Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.  Организация проведения аудиторской  проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

     2.1. Планирование аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

   Хозяйствующие субъекты согласно стандарту бухгалтерского учета  «Учетная политика и ее раскрытие» разрабатывают учетную политику.  
При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организаций, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

   Формирование  учетной политики заключается   в  выборе  одного  из  способов,  обосновании  их, исходя  из  условий   деятельности  предприятия  и  принятии  в качестве  основы  для ведения  бухгалтерского  учета  и  представления  финансовой  отчетности.

   Вопросы  формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой отчетности. В связи с этим учетная политика субъекта является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой  отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.

   Аудитор проверяет раскрытие принятых при  формировании учетной политики способов и методов бухгалтерского учета, влияющих на принятие решение пользователей. В процедуру проверки входит: выборочный анализ позиций учетной политики, наличие рабочего плана счетов. В учетной политике должны быть оговорены формы первичных документов. Которые применяются субъектом для отражения специфики деятельности, и которые отличны от типовых (унифицированных) форм.

   Учетная политика предприятия будет являться более эффективной, если в ней  будут отражены методы оценки активов  и обязательств для внутренней и внешней отчетности. Так же аудиторы устанавливают отражение в ней правил документооборота и технологии обработки учетной информации, осуществление внутреннего и внешнего контроля за хозяйственными операциями, наличие информации в части налогового учета, сроков предоставления документов и отчетности и ограничение размеров различных расходов, и т.д.

    Аудитор так же проверяет обоснованность и документальное оформление изменений  в учетной политике, основание  для данных действий и срок их введения. Так же оценивают последствия  изменений, возможность влияния  на финансовое состояние предприятия, на принятие решений пользователей  информации и контролирует их обособленное раскрытие бухгалтерской отчетности с обязательным указанием причины  изменений. На основе полученных данных аудиторы формируют выводы об общем  уровне применяемой учетной политики в части ведения учета и  налогообложения, как хорошем, удовлетворительном и неудовлетворительном.

    Целью ознакомления с учетной политикой  при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота аудируемого субъекта. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.[25]

    Информационной  базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

    • приказ (распоряжение и т.п.) об учетной  политике проверяемой организации;

    • рабочий план счетов бухгалтерского учета;

    • перечень утвержденных форм первичных  документов и форм документов для  финансовой  отчетности;

    •правила  документооборота и технологии обработки  учетной информации;

    •утвержденные методики учета отдельных показателей  и другие приложения к приказу  об учетной политике аудируемого  субъекта; 
• пояснительная записка, которая раскрывает:

    -сведения, относящиеся к учетной политике  организации;

    -избранные  при формировании учетной политики  отличные от предыдущего года  способы ведения бухгалтерского  учета;

    -изменения  в учетной политике, существенно  влияющие на оценку и принятие  решений пользователей финансовой  отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

    -дополнительные  данные о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности, прекращении операций, прибыли, приходящейся на одну  акцию.

    Изучив  и проанализировав предоставленную  информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли формальным отношение администрации клиента  к формированию и исполнению учетной  политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя  изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать  об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

    Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности  финансовой отчетности аудируемого субъекта исходя из требований, выполнение которых согласно стандарту бухгалтерского учета   должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

• имущественной обособленности организации;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

   При проведении аудиторской проверки учетной политики необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями  финансовой отчетности;
• соблюдение учетной политики.

   Планирование  аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором  вырабатывается оптимальная стратегия  и тактика проведения аудита с  учетом индивидуальных особенностей каждого  аудируемого лица. [24]

   В процессе планирования аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики составляется общий план и  программа аудита. Аудиторская организация  в праве самостоятельно определять требования к формам составления  и оформления аудиторского плана  и программ.

   При разработке плана и программы  аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

   Разработка  общего плана аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики основана на предварительном  анализе деятельности аудируемого  лица и на результатах аудиторских  работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

   Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской  деятельности, должна включать следующие  стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

   Приняв  во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, проанализировав  деятельность аудируемого лица, аудитор  составляет общий план аудита, который  определяет последовательность действий аудитора. При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
• особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
• общий уровень компетентности руководства;
• учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
• влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

   Общий план аудиторской проверки учетной политики представлен в приложении 1.

   Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально  оформить программу аудита (приложение 2), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.  

   2.2 Порядок проведения аудиторской  проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

   Последовательность  работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

   Ознакомительный этап: аудитору необходимо выявить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

   Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

   Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

   – рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

   – форм первичных учетных документов, применяемых для оформления тех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

   – правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

   Основной  этап: основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

   – способ начисления амортизации основных средств.

   Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

   По  активам, в отношении которых  выполняются условия для отнесения  их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.