Аудит оплаты труда

По итогам проверки аудитор может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.

В случае если после подписания аудиторского заключения возникают событи после  отчетной даты , необходимо принять  их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться ФПСАД №10 «События после отчетной даты» [27]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Типичные  ошибки в учете  объекта

 

1. Не отражение или не правильное отражение постоянных и отложенных налоговых активов, обязательств, 

2. Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.

Это происходит преимущественно тогда, когда бухгалтер  выявляет налоговый убыток в регистрах  налогового учета. Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

Тем самым бухгалтеры добиваются того, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и  убытках (форма N 2).

Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом. Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

3.  Списание отложенного налогового актива в части текущего налогового убытка

Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка.

Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно  отражает его в учете. В следующем  году, получив прибыль, эта организация  сталкивается с проблемой уменьшения ее на сумму убытка предыдущего года.

Для отражения  этих расчетов предназначено Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Приложение № 4 к листу 02 является специальным, т.е. включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении. Представлять этот документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.

Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Еще одной распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в частности, не включение в нее суммы "неиспользованной" прибыли от операций с ценными бумагами.

Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

4. Использование счета 99 "Прибыли и убытки" для списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета  возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.

Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 "Прибыли и убытки", а со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Формирование налога на прибыль ".  

      

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ

      

В ходе аудиторской  проверки проверены показатели форм бухгалтерской отчетности: Главная книга, Отчет о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Установлено:

 

      В Отчете о прибылях и убытках отражены следующие показатели:

      1. Прибыль до налогообложения – 2 927 900 руб.

      2. Отложенные налоговые активы  – 0

      3. Отложенные налоговые обязательства  – 0

      4. Текущий налог на прибыль (564 880 × 24%) – (135 571 руб.)

      5. Чистая прибыль/убыток отчетного  года – 2 792 329 руб. 

      Задание: По данным, представленным в таблице, следует разделить доходы и расходы на доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы и расходы; доходы и расходы, не учитываемые в налоговой базе для исчисления налога на прибыль. Провести проверку достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. 
 
 

1. Отражение хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета

 
 

1.2 Группировка доходов  и расходов.

 
 

1.3 Оценка влияния  отражения хозяйственных  операций на достоверность  

 

Расшифровка: 
ПНО-постоянное налоговое обязательство

ПР-постоянная разница

НВР-налогооблагаемая временная разница

НУ-Налаговый  учет

БУ-бухгалтерский  учет

ОНО-отложенное налоговое обязательство

ПНО-постоянное налоговое обязательство

ОНА-отложенный налоговый актив

УР-условный расход по налогу на прибыль

УР=(стр.140)*24%=2927900*24/100=702696 

1.4 Систематизация выявленных  нарушений и ошибок