Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ЗАО «Компания Ютон» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Бухгалтер по зарплате решает задачи по учету  труда и заработной платы, занимается составлением сводной отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий  учет банковских и кассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры. Бухгалтер по материальным ценностям ведет карточки учета и движения основных средств и материальных запасов.

     В бухгалтерии ЗАО «Компания Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета.

     В ЭВМ ведутся отдельные программы  по учету расчетов труда и заработной платы, исходным объектом автоматизированной системы учета является оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период по счетам  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     раскрытие информации об аффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу на прибыль и финансовых вложений.

     Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Основными элементами учетной политики ЗАО «Компания Ютон» являются:

     рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     всем  разделам.

     2) Исследуемое предприятие на основе  типового плана счетов бухгалтерского  учета составило свой рабочий  план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

     3) Синтетический учет производственных  запасов исследуемым предприятием  осуществляется по фактической  себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

     4) Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. При этом готовая  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     предприятии используется смешанный подход к  установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

     Руководствуясь  законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания Ютон» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях  изменения  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным  требованиям учета информации о  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов  и принципов формирования учетной  политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

 

3. Организация аудиторской проверки операций с основными средствами

3.1. Цели, задачи, источники проверки

 

     Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: [21, с. 33]

• синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;
• главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
• Основные направления аудита учета основных средств должны

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     

• аудит движения основных средств;
• аудит правильности начисления амортизации;
• проверка правильности налогообложения по основным средствам.

2. Оценка  организации внутреннего  контроля. Планирование аудиторской проверки

 

     На  стадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать  юридическую и экономическую  характеристику данной организации; 

- определить перечень источников аудиторских доказательств;  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     «Компания Ютон» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета основных средств и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).

     Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором при проверке учета основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон», включает:

- первичные  документы по отражению операций  по основным средствам;

- регистры  синтетического и аналитического учета амортизации основных средств, используемые в организации; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     По  результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В  случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон»  может быть оценена как эффективная.

     Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Компания Ютон». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (приложение 4) применительно к  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     "эффективная"  и "средняя", соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» может быть оценена как эффективная.

     ЗАО «Компания Ютон» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Так как на предприятии ЗАО «Компания Ютон» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

     Совокупность  основных средств ЗАО «Компания Ютон» необходимо разделить на подсовокупности по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях ЗАО «Компания Ютон»;

     производственные  характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     . 

3.3. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

 

     Проверку  бухгалтерского учета основных средств  в ЗАО «Компания Ютон» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (приложение 8). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     - проверить первичные документы  и физическое наличие вновь  приобретенных объектов. Проверка  проводится выборочно при существенном  увеличении объектов основных  средств;

     - определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

     Для проверки правильности документального  оформления поступления основных средств  и их фактического наличия аудитор  отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение 9)

     В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в