В
аудиторской практике считается, что
ошибка до 5% является незначительной,
а больше 5% - материальной
Содержание
общего плана и программы аудита
приведены в табл 1.
| Табл
1№ п/п |
Планируемые
виды работ |
Период
проведения |
Исполнитель |
| 1 |
Проверка
операций учета поступления и
создания нематериальных активов |
23.03.2010-23.03.2011 |
Иванов
И.И. |
| 2 |
Проверка
учета амортизации нематериальных
активов |
23.03.2010-23.03.2011 |
Петров
И.Я. |
| 3 |
Проверка
учета выбытия нематериальных активов |
23.03.2010-23.03.2011 |
Иванов
И.И. |
| 4 |
Проверка
правильности налогообложения по нематериальным
активам |
23.03.2010-23.03.2011 |
Иванов
И.И. Петров И.Я. |
|
| |
Взаимосвязь
риска системы учета и качественного
показателя существенности представлена
в таблице 2.
Таблица
2
| Риск
системы учета, % |
Градации |
Качественный
показатель существенности, % |
Градации |
|
|
|
|
| 10 |
Низкий |
9 |
Высокий |
|
|
|
|
| 20 |
Низкий |
9 |
Высокий |
|
|
|
|
| 30 |
Низкий |
8 |
Высокий |
|
|
|
|
| 40 |
Средний |
7 |
Средний |
|
|
|
|
| 50 |
Средний |
6 |
Средний |
|
|
|
|
| 60 |
Средний |
5 |
Средний |
|
|
|
|
| 70 |
Высокий |
4 |
Низкий |
|
|
|
|
| 80 |
Высокий |
3 |
Низкий |
|
|
|
|
| 90 |
Высокий |
2 |
Низкий |
|
|
|
|
Риск
системы учета означает вероятность
появления ошибок в счетах. Трудно
заранее предсказать, в каких
счетах наиболее вероятны ошибки и какого
они характера. В связи с этим не могут
быть заранее известны временные затраты
на проверку тех или иных остатков по счетам.
Определив
зависимость качественного показателя
существенности от риска системы
учета, мы предлагаем находить уровень
существенности следующим образом.
Проведем
оценку надежности системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля
в ООО «Паритет» с помощью специального
теста
Таблица
3 - Тест оценки системы бухгалтерского
учёта и внутреннего контроля
| Фактор |
Оценка
фактора |
| |
Высокая |
Средняя |
Низкая |
| Определен
ли круг лиц, ответственных за сохранность
нематериальных активов |
+ |
|
|
| Разработаны
ли должностные инструкции, разграничивающие
обязанности и ответственность
работников при осуществлении операций
с НМА
Контролируется
ли соблюдение этих инструкций? |
+
+ |
|
|
| Обеспечивает
ли организация неразглашение коммерческой
тайны |
+ |
|
|
| Права
организации на нематериальные активы
документально подтверждены |
+ |
|
|
| Все нематериальные
активы организации отражены в отчетности |
+ |
|
|
Наличие
нематериальных активов соответствующим
образом документально оформлено
и отражено в бухгалтерском учете
|
+ |
|
|
| Оприходование
НМА санкционировано в надлежащем порядке,
соответствующим образом документально
оформлено и отражено в бухгалтерском
учете |
+ |
|
|
| Имеющиеся
у аудируемого лица нематериальные
активы периодически сравниваются с данными
бухгалтерского учета |
+ |
|
|
| Выбытие
нематериальных активов утверждается
руководством и соответствующим
образом отражается в бухгалтерском
учете |
+ |
|
|
| Проводятся
ли инвентаризации НМА (обязательные,
плановые, внезапные)? |
+ |
|
|
| Оформляются
ли результаты инвентаризации соответствующими
документами (инвентаризационные описи,
сличительные ведомости)? |
+ |
|
|
| Составляются
ли на дату инвентаризации отчёты ответственных
лиц? |
|
+ |
|
| Имеется
ли постоянно действующая инвентаризационная
комиссия? |
|
+ |
|
| Обеспечивается
ли ведение аналитического учёта
НМА? |
+ |
|
|
| Бухгалтерский
учёт ведут лица, не имеющие доступа
к НМА? |
|
+ |
|
| Применяются
ли унифицированные формы первичной
документации? |
+ |
|
|
| Документы
составляются в день совершения операции?
|
+ |
|
|
| Все ли
машинные документы распечатываются?
|
|
+ |
|
| Имеются
ли образцы заполнения документов,
образцы подписей ответственных
лиц? |
+ |
|
|
| Производится
ли нумерация первичных документов?
|
+ |
|
|
| Фиксируются
ли первичные документы учета
в журналах регистрации? |
+ |
|
|
| Производится
ли проверка полноты оприходования
НМА? |
+ |
|
|
| Применяется
ли система кодирования НМА?
|
+ |
|
|
| Прикладываются
ли первичные документы к отчётам
ответственных лиц? |
+ |
|
|
| Сверяются
ли данные этих отчётов с данными
первичных документов? |
+ |
|
|
| Производится
ли проверка отчётов на арифметическую
точность? |
+ |
|
|
| Применяются
ли программы автоматизации бухгалтерского
учёта НМА? |
|
+ |
|
| Оговорены
ли в учётной политике принципы учёта
НМА (используемые счета, методы оценки
и др.)? |
+ |
|
|
| Проводится
ли регулярная сверка данных ведомостей,
журналов-ордеров с Главной книгой
(в случае, если учет не автоматизирован)?
|
+ |
|
|
| Организовано
ли в организации структурное
подразделение для осуществления
внутреннего контроля (отдел внутреннего
контроля, ревизионная комиссия, служба
внутреннего аудита и т.д.) |
|
+ |
|
| Существует
ли утвержденное положение об отделе
внутреннего контроля? |
|
+ |
|
| Итого
оценок:
- высоких
- средних
- низких |
25 |
7 |
0 |
Таким
образом, надёжность системы бухгалтерского
учёта и внутреннего контроля
имеет достаточно высокий уровень, а, значит,
аудиторский риск низкий.
|
Система
внутреннего контроля.
Для
определения объема работ, необходимых
для формирования мнения о достоверности
отражения информации о нематериальных
активах, нужно рассмотреть состояние
внутреннего контроля бухгалтерской
отчетности.
При
анализе системы внутреннего
контроля аудитор обращает внимание
на следующее: определен ли круг лиц,
ответственных за сохранность нематериальных
активов; каким образом организация
обеспечивает неразглашение коммерческой
тайны; создана ли комиссия по приемке
нематериальных активов; проводится ли
инвентаризация нематериальных активов.
Чтобы
сделать вывод об организации
бухгалтерского учета, аудитор анализирует
учетную политику на момент раскрытия
в ней информации: о способах оценки
нематериальных активов, приобретенных
не за денежные средства; принятых организацией
сроках полезного использования
нематериальных активов (по отдельным
группам); способах начисления амортизационных
отчислений по отдельным группам
нематериальных активов; способах отражения
в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений по нематериальным активам.
Отсутствие
контроля со стороны руководства
ООО «Паритет» над нематериальными активами,
а также неудовлетворительная организация
системы их бухгалтерского учета, в связи
с тем, что на предприятии один бухгалтер,
в связи с чем СВК низкая.
Письменный
отчет руководству
ООО «Паритет» по результатам
проведения аудита
Письменный
отчет руководству ООО «Паритет» по
аудиту НМА
Аудит
проведен аудитором Важениной К.С.,
имеющей стаж работы в качестве аудитора
8 лет и 6 месяцев.
Лицензия
на проведение (банковского аудита/аудита
страховых организаций/аудита бирж,
внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов/ общего аудита) № Е 004549
выдана Министерством финансов Российской
Федерации 27 июня 1999 г.
Лицензия
действительна по 27 июня 2012 г.
ОТЧЕТ
1.
Нами проведен аудит ведения
бухгалтерского учета нематериальных
активов ООО «Паритет» за период
23.03.2010-23.03.2011
2.
При планировании и проведении
аудита отчетности нами рассмотрено состояние
внутреннего контроля у ООО «Паритет».
Ответственность за организацию и состояние
внутреннего контроля несет исполнительный
орган ООО «Паритет».
3.
Мы рассмотрели состояние внутреннего
контроля исключительно для того,
чтобы определить объем работ,
необходимых для формирования
аудиторского заключения о достоверности
бухгалтерской отчетности в части
НМА. Проделанная в процессе
аудита работа не означает
проведения полной и всеобъемлющей
проверки системы внутреннего
контроля ООО «Паритет» с целью выявления
всех возможных недостатков.
4.
В процессе аудита нами не
были обнаружены никакие факты,
из которых можно было бы
сделать вывод о несоответствии
системы внутреннего контроля
ООО «Паритет» масштабам и характеру
его деятельности. Уровень надежности
системы бухгалтерского учета достаточно
высок, системы внутреннего контроля низок.
5.
Наше мнение о достоверности
отчетности в части НМА приведено
в следующей части аудиторского
заключения. Нами не обнаружены
никакие серьезные нарушения
установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности в части
НМА, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность бухгалтерской
отчетности.
6.
При проведении аудита отчетности в
части НМА нами рассмотрено соблюдение
ООО «Паритет» применимого законодательства
Российской Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций. Ответственность
за соблюдение применимого законодательства
Российской Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций несет
исполнительный орган ООО «Паритет».
7.
Мы проверили соответствие ряда
совершенных ООО «Паритет» финансово-хозяйственных
операций по поступлению и выбытию нематериальных
активов организации применимому законодательству
исключительно для того, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская
отчетность в части НМА не содержит существенных
искажений. Однако цель проведенного нами
аудита бухгалтерской отчетности не состояла
в том, чтобы выразить мнение о полном
соответствии деятельности ООО «Паритет»
законодательству. Поэтому такое мнение
мы не высказываем.
8.
Результаты проведенной нами
проверки показывают, что проверенные
финансово-хозяйственные операции
осуществлялись ООО «Паритет» во
всех существенных отношениях.
АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Согласно
Федеральному закону об аудиторской
деятельности в Российской Федерации
аудиторское заключение - это официальный
документ, предназначенный для пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленный в соответствии
с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и содержащий
выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации или индивидуального
аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица и соответствии порядка ведения его
бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации. Форма, содержание
и порядок представления аудиторского
заключения определяются федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторское
заключение о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта содержит мнение
аудиторской фирмы о достоверности
этой отчетности, которое должно выражать
оценку аудиторской фирмой соответствия
во всех существенных аспектах бухгалтерской
отчетности нормативному акту, регулирующему
бухгалтерский учет и отчетность
в Российской Федерации.
По
результатам проведенного аудита бухгалтерской
отчетности экономического субъекта аудиторская
фирма выражает мнение о достоверности
этой отчетности в форме безусловно
положительного или отрицательного аудиторского
заключения, но может и отказаться от выражения
своего мнения.
Аудиторское
заключение собственноручно подписывается
уполномоченными лицами аудиторской
фирмы в установленном порядке.
В случаях, предусмотренных нормативными
актами, подписи в аудиторском
заключении удостоверяются соответствующими
печатями; исправления не допускаются.
Аудиторское
заключение по проверке учета НМА
в ООО «Паритет» представлен ниже.
АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ
НМА ООО «ПАРИТЕТ»
1,
Нами проведен аудит прилагаемой
бухгалтерской отчетности ООО «Паритет»
за 23.03.2010-23.03.2011 в части НМА. Данная отчетность
подготовлена исполнительным органом
ООО «Паритет» исходя из норм законодательства
РФ, а именно Федерального закона от 21.11.96
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2007
«Нематериальные активы» и др.
2.
Ответственность за подготовку
данной отчетности несет исполнительный
орган ООО «Паритет». Наша обязанность
заключается в том, чтобы высказать мнение
о достоверности во всех существенных
аспектах данной отчетности по НМА на
основе проведенного аудита.
3.
Аудит планировался и проводился таким
образом, чтобы получить достаточную уверенность
в том, что бухгалтерская отчетность в
части НМА не содержит существенных искажений.
Аудит включал проверку на выборочной
основе подтверждений числовых данных
и пояснений, содержащихся в бухгалтерской
отчетности по НМА. Мы полагаем, что проведенный
аудит дает достаточные основания для
того, чтобы высказать мнение о достоверности
данной отчетности.
4.
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему
Заключению бухгалтерская отчетность
в части НМА достоверна, т. е. подготовлена
таким образом, чтобы обеспечить во всех
существенных аспектах отражение нематериальных
активов ООО «Паритет» по состоянию на
1 января 2008 года и финансовых результатов
его деятельности по отношению к нематеральным
активам исходя из норм Федерального закона
от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы».
5.
Исходя из результатов аудиторской
проверки, для повышения качества
учета нематериальных активов
в ООО «Паритет», мы вносим следующие
предложения:
-
повышать профессиональный уровень
работников;
-
с целью обеспечения эффективности
ситемы внутреннего контроля целесообразно
введение внутреннего аудита как штатной
единицы. Если это невозможно, то хотя
бы ввести должностные инструкции и график
документооборота;
-
ввести автоматизированный учет
для облегчения работы персонала
и сведения ошибок к возможному
минимуму.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Федеральный
закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» / [Электронный
ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим
доступа: http://www.docaudit.ru.
- Федеральный
закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» // "Система Главбух" - рекомендации
от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный
ресурс]. Режим доступа: www.1gl.ru
- Постановление
Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах
государственного регулирования аудиторской
деятельности в РФ» / [Электронный ресурс.
Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа:
http://www.docaudit.ru.
- Федеральное
правило (стандарт) аудиторской деятельности
(ПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности»,
утвержденное Постановлением Правительства
РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства
РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс.
Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа:
http://www.docaudit.ru.
- Федеральное
правило (стандарт) аудиторской деятельности
(ПСАД) № 2 «Документирование аудита»,
утвержденное Постановлением Правительства
РФ от 23.09.2002 г. № 696 / [Электронный ресурс.
Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа:
http://www.docaudit.ru.
- 15. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом
Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н / "Система
Главбух" - рекомендации от специалистов
Минфина, ФНС // [Электронный ресурс]. Режим
доступа: www.1gl.ru - Оренбург. 10.09.2007.
- 18. Аудит:
Учебник для студ. вузов (гриф МО) / В. И.
Подольский, В. Л. Комисаров, А. А. Савин
и др.; Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ,
2003. – 494 с.
- Аудиторский
словарь / С. М. Бычкова, М. В. Райхман, В.
Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова.
- М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
- Балакирева,
Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит,
анализ / Н. М. Балакирева. – М.: Эксмо, 2005.
– 416 с.
- Булыга, Р.
П. Аудит нематериальных активов коммерческой
организации: правовые, учетные и методологические
аспекты / Р. П, Булыга. - М.: ЮНИТИ, 2008, - 343
с.
- Мельник,
М. В. Аудит: Учебник (гриф МО) / М.В. Мельник.
- М.: Экономистъ, 2006. – 296 с.
- Парушина,
Н. В. Аудит внеоборотных активов / Н. В.
Парушина // Аудиторские ведомости. – 2005.
- № 9. - С. 37 – 51.
- Практикум
по аудиту: Учебное пособие / А. Д. Ларионов,
Е. Г. Осташенко, Е. Б. Свердлина, И. С. Богданович;
Под. ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект,
2006. - 504 с.
- Рогуленко,
Т. М. Аудит: Учебник (гриф УМО) / Т.М. Рогуленко.
– М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.
- Слатецкая,
Н. Ю. Планирование аудиторской проверки
/ Н. Ю. Слатецкая // "Аудиторские ведомости.
- 2007. - № 10. – С. 16-31.