Аудит налогообложения по налогу на добавленную стоимость

     Содержание. 

Введение

Глава 1 Теоретическая часть…………………………………………………..…5

1.1.  Цель, задачи проверки и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС……………………………………………………5

1.2. Основные  этапы аудита расчетов с бюджетом  по НДС……………….…10

1.3. Методы  аудита расчетов с бюджетом  по НДС на предприятии…………19

1.4. Проверка  учета сумм НДС по сегментам………………………………….21

1.5. Сверка данных  аналитического, синтетического учета,  бухгалтерской и налоговой отчетности……………………………………………………….......27

Глава 2 Практическая часть……………………………………………………..28

2.1. Разработка  плана и программы  аудиторской проверки расчетов

 по НДС…………………………………………………………………………...28

2.2.  Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия ООО «Салют-Торг»………………………………………………32

Заключение……………………………………………………………………….40

Список использованной литературы…………………………………………...42

 

     Введение.

     Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для  расчета налогов. Вследствие этого  ошибки в его расчете можно  встретить практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в ходе аудиторской проверки   обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

     Цель  данной работы - через проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС конкретного предприятия  подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

     Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего  трудностей, как при расчете, так  и при проведении проверки.

     Отчасти такая сложность при расчете  налога на добавленную стоимость  связана с  заинтересованностью государственных структур и, прежде всего налоговых органов в незамедлительном и как можно более полном взимании максимальной суммы этого налога, то есть с фискальными целями при введении этого налога в систему налогообложения РФ. Именно стремлением собрать, как можно в более максимальном размере и  как можно в более ранние сроки обусловлено то, что налог взимается не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость, в частности это связано с дополнительной корреспонденцией удержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном их отражении в налоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды. Такой порядок видимо, обусловлен в значительной степени условиями инфляции, когда важно как можно раньше получить  денежные средства в бюджет, нежели позднее, когда доход бюджета значительно будет обесценен инфляцией.

     В значительной степени в интересах  той же действующей фискальной налоговой  политики усложнены также расчеты  налога на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным материальным ресурсам и работам (услугам) производственного характера, выполняемым сторонними организациями, возмещаются из бюджета только при наличии  правильно оформленной счет-фактуры и документов, подтверждающих принятие их к учету, что в значительной степени осложняет использования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость. Еще более сложный порядок определен налоговым законодательством в части сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, когда суммы НДС в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, только в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов (при выполнении вышеуказанных условий для применения налогового вычета по НДС).

     Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые подлежат уплате поставщикам за материалы, работы, услуги.

     Особое  внимание следует обратить на два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как в целом по предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций, связанным с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам.

 

Глава 1 Практическая часть

1.1.Цель, задачи проверки и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС.

     Цель  аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС – подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет.

     Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных  в них изменений и дополнений.

                                                         Нормативная база:

-Гражданский  Кодекс РФ

- Налоговый  кодекс РФ  (гл 21 «Налог на добавленную стоимость»)

- Закон  РФ от 21 ноября 1996 г № 129 – ФЗ  «О бухгалтерском учете» (с изменениями  и дополнениями).

- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации»,утвержденное приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г №60н (с последующими редакциями).

- Постановление  Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914  "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

- Порядок  заполнения декларации по налогу  на добавленную стоимость, утвержденный  приказом МФ РФ от 7 ноября 2006 г  №136н

- Правила  (стандарты) аудиторской деятельности

     Основными источниками  информации являются:

- учетная  политика

- налоговые  декларации

- Регистры  синтетического и аналитического  учета

- журналы-ордера  № 6,8,11;

- ведомость  № 16;

- счета-фактуры  выставленные (предъявленные), поставщиком  за ТМЦ и услуги;

- первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;

- книга  регистрации предъявленных к  оплате счетов-фактур;

- книга  регистрации принятых к оплате  счетов-фактур;

- книга  покупок;

- книга  продаж;

- декларации  по НДС.

     В ходе аудиторской проверки основными задачами проверки НДС являются:

- правильность  формирования налогооблагаемой базы;

- правильность  применения налоговых ставок;

- правомерность  применения льгот при расчете  и уплате налогов;

- правильность  начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счетам 19 и 68;

- правильность  составления налоговой декларации.

     Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

     Проверка  проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

     Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные  основы для расчета и уплаты НДС.

     НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

     Плательщиками НДС являются  предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и  индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения.

     НДС взимается с выручки от реализации  товаров, материальных ценностей, работ  и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов  и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.

     Начисление  налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

     Основными направлениями проверки являются:

-Проверка  субъектов налогообложения

- Проверка  объектов налогообложения

- Проверка соблюдения положений учетной политики

- Проверка  сопоставимости данных налоговой  отчетности, бухгалтерского учета  и книги продаж

- Проверка  ведения журнала учета выставленных  счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и  правильности оформления счетов-фактур

- Проверка  налоговой базы

- Проверка  налогового периода

- Проверка налоговых ставок

- Проверка  порядка начисления

- Проверка  порядка и сроков уплаты

     В приведенной таблице № 1 наглядно отражены основные налоговые элементы по НДС.

     Таблица 1