Аудит материально-производственных запасов. Внутрифирменный стандарт аудита материально-производственных запасов

     Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного  внимания аудитора.

     На  основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки  МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные  ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

     При проверке бухгалтерского учета поступления  ТМЦ делаются следующие записи:

• Д10 К60 – поступили материалы;
• Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
• Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
• Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
• Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

     На  основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

     Проводится  просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

     Нарушения, связанные с оформлением первичных  документов, отражаются в рабочем документе:

     Производится  проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

     Проверка  должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы  управленческого учета (наличие  удаленных складов, оперативность  документооборота, качество внутреннего  контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)

     На  основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию⁹.

     Сопоставляются  данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и  регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

     В ходе проверки правильности определения  стоимости МПЗ, приобретенных с  применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров  мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

     В рамках проверки полноты раскрытия  информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

     Необходимо  убедиться, что:

     1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы;

     2. Данные бухгалтерского учета  по МПЗ соответствуют данным  Бухгалтерского баланса (форма N 1);

     3. В пояснительной записке раскрыта  следующая существенная информация  об МПЗ:

     - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам;

     - о последствиях изменений способов  оценки материально-производственных  запасов;

     - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.

     В ходе анализа применяемого порядка  приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

     - хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

     - договоры на переработку давальческого  сырья;

     - договоры комиссии;

     - приходные ордера;

     - накладные;

     - акты приемки МПЗ;

     - первичные документы складского  учета.

ТМЦ, принятые на ответственное  хранение

     В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Лист  исправлений

     Формулируется мнение аудитора о достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).

     Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

аудиторской фирмы участникам ___________ (наименование предприятия) бухгалтерской  отчетности за 6 месяцев 2009 г.

     1. Нами проведен аудит материально-производственных  запасов ___________ (наименование предприятия) за 6 месяцев 2009 года.

     Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности несет  главный бухгалтер ___________ (наименование предприятия) __________ (Ф.И.О.)

     Обязанность аудитора заключается в том, чтобы  высказать мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

      Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010 № 400-ФЗ), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

     2. Поступление и списание материалов  оформляется без нарушения бухгалтерского  учета и гражданского законодательства.

     При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

     Проводки  отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным  запозданием.

     По  ряду счетов отсутствует аналитическая  часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

     На  складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних  людей, что ведет к вероятности  хищения.

     Несущественное  отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.

     3. Бухгалтерский учет в ___________ (наименование предприятия) велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

     В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ___________ (наименование предприятия) бухгалтерского учета действующему законодательству.

     По  нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.

     Исполнительный  директор

     ___________ (наименование аудиторской фирмы) _______ ___________

     Аудитор _______ ___________ 

 

Заключение

     Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

     Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских  процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

     Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

     Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок¹⁰.