Аудит малого предприятия

       Учредительными документами ООО  «ЧОО «Защитник» является Устав.  Уставный капитал Общества определяет  минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала составляет 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей, в соответствии со ст. 15.1 закона «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» [17,стр.1]. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

     Общество  может иметь гражданские права  и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности.

     На  услуги по охране ООО «ЧОО «Защитник» имеет соответствующую лицензию, выданную УВД Липецкой области, а  также все необходимые документы на работу с оружием (Приложение 3). Из основных направлений деятельности, можно сделать вывод, что основной целью предприятия является предоставление услуг по охране жизни, здоровья,  имущества граждан, а так же по поддержанию общественного порядка при проведении массовых мероприятий.

     Перейдем  к рассмотрению основных экономических  показателей. 

      Таблица 2.1

 Основные  экономические показатели деятельности ООО «ЧОО «Защитник»

      (тыс.  руб.)

    Выручка от продажи услуг предприятии увеличилась на 422 тыс.руб. или на 5 %. Темпы роста выручки  не намного, но превышают  рост себестоимости реализации (4 %), как следствие увеличилась прибыль от продаж на 34 тыс.руб. и к уровню прошлого года составила 105 %. Данные о выручке, себестоимости , прибыли от продаж и валовом доходе получены из второй формы бухгалтерского баланса «Отчёта о прибылях и убытках» (Приложение 4, 5). Резкое увеличение стоимости основных производственных фондов говорит о развитии предприятия, увеличении масштабов его деятельности. Снижение дебиторской и кредиторской задолженностей свидетельствует о возврате долгов и погашении собственных обязательств.

    Ознакомившись с основными экономические показателями деятельности ООО «ЧОО «Защитник», изучив организационную структуру предприятия, можно сделать вывод о том, что в целом бухгалтерская служба является достаточно эффективной применительно к данному предприятию учитывая его специфику и  масштаб, на следующем этапе целесообразно перейти к составлению плана и программы аудиторской проверки.

    2.2 Планирование аудиторской проверки  на ООО «ЧОО «Защитник»

Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо разработать общий план и программу аудита.

       Основополагающими показателями для подготовки аудиторской проверки являются уровень существенности, аудиторский риск и аудиторская выборка. Без определения вышеназванных величин проведение аудита невозможно [20, с. 479].

       Уровень существенности (относительная величина) – это максимальная величина ошибки, которую аудитор может допустить в финансовой бухгалтерской отчётности экономического субъекта с тем, чтобы показать, что данная отчётность не вводит пользователей в заблуждение. Эта величина устанавливается с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.

       Для нахождения уровня существенности используются базовые показатели и их доли (%), используемой в расчете.

       Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам года определяются финансовые показатели, характеризующие деятельность экономического субъекта, подлежащего проверке. Они заносятся во второй столбец таблицы 3 в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец. Найдем среднее арифметическое показателей ((14,30 + 174,64 + 26,32/ 3).

       Это и будет искомый уровень существенности, равный 70,75 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» в пределах - +20%.

Округление  произведем в большую сторону, что  составит  71 тыс. руб. и не превышает 20% от 70,75 тыс. руб.

       Таблица 2.2

Базовые показатели для расчета уровня существенности

       Чем выше уровень существенности, тем  ниже величина аудиторского риска, следовательно, на следующем этапе необходимо определить величину аудиторского риска.Понятие аудиторского риска изложено в ФСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторский риск включает три составные части -  неотъемлемый риск, риск средств  контроля и риск необнаружения.

      Неотъемлемый  риск отражает подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций  искажениям, которые могут быть существенными при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

      Риск  средств контроля означает риск того, что искажение, которое может  возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций и  быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля  [20,c.237].

      Риск  необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным  с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Исходя из расчетов (Приложение 6,7) неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, аудиторский риск будет более высоким.

       Аудиторская выборка – это отобранные по определённым правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов или записей [21, с. 194]. Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности очень трудоёмка, но, согласно, нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности финансовой бухгалтерской отчётности, либо отказаться от выражения мнения о ней. Выборочная проверка – это вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов: выборочная проверка на соответствие и выборочная проверка по существу. Организация любого выборочного исследования включает в себя определение величины проверяемой совокупности. Основываясь на профессиональном суждении, для экспертизы соблюдения методики аудита малого предприятия ООО «ЧОО «Защитник» проверяемую совокупность можно определить случайным образом. В качестве её элементов могут выступать проводки, статьи, записи, документы и т.д.

         Определив уровень существенности  и величину риска перейдем  непосредственно к плану (Приложение ) и программе (Приложение ) аудиторской  проверки.

      Проведя планирование аудиторской проверки и основываясь на полученных результатах  аналитических процедур, был составлен общий план и программа проведения аудита на ООО «ЧОО «Защитник». В результате чего можно перейти непосредственно к проведению аудиторской проверки на малом предприятии.   

2.3. Проведение  аудиторской проверки ООО «ЧОО  «Защитник»

      Для проведения аудиторской проверки ООО  «ЧОО «Защитник», основываясь на план и программу аудита целесообразнее начать проверку с аудита соответствия экономического субъекта малому бизнесу.

В ходе проверки было установлено, что ООО  «ЧОО «Защитник» обоснованно отнесен к субъектам малого бизнеса, а именно:

• Среднесписочная численность работников за 2009 год – 58 человек (в соответствии со ст.4 ФЗ № 209-ФЗ, до ста человек включительно для малых предприятий);
• Выручка от реализации услуг не превышает 400 млн.руб., а равна 8 732 тыс.руб.;
• Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не превышает 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 %.

     В ходе проверки было выявлено, что на  ООО «ЧОО «Защитник» утвержден устав, в котором прописаны общие  положения организации, виды деятельности, уставный капитал, который составляет 250000 руб., права и обязанности участников Общества, порядок вывода участника из Общества, перехода доли участника к третьим участникам Общества, ответственность органов управления Общества, порядок распределения прибыли, хранения документов, реорганизации и ликвидации предприятия. Данный документ претерпел изменения в связи c «Решение единственного участника ООО «Частное охранное предприятие «Октябрьский» об изменении фирменного наименования (Приложение 8).

     Субъекту  малого предпринимательства присвоен регистрационный номер, который необходимо указывать на всех представляемых в Пенсионный фонд России документов, для проведения расчетов по средствам Пенсионного Фонда РФ (Приложение 9).

     Предприятие включено в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО), о чем свидетельствует Информационное письмо об учете в ЕГРПО (Приложение 1).

     Малому  предприятию выдана Лицензия на осуществление (частной) охранной деятельности, в  соответствии с действующим законодательством. (Приложение 3).

     Министерством внутренних дел РФ выдано разрешение на хранение и использование оружия и патронов к нему (Приложение 10).

     Можно сделать вывод о том, что проведя, проверку соответствия экономического субъекта малому бизнесу нарушений  не выявлено.

          Проверка соответствия учетной политики с действующим законодательством и иными нормативными актами. Учетная политика на ООО «ЧОО «Защитник» соответствует действующему законодательству ПБУ 1/2008 ,утверждена приказом 19-П от 30 декабря 2007г, но было выявлено отсутствие графика документооборота (Приложение 11).

     Учетная политика имеет следующее содержание:

• Амортизация основных средств  производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»- линейным способом;
• Резервы по сомнительным долгам не создаются;
• Расходы будущих периодов в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списываются в течении периода к которому они относятся;
• План счетов бухгалтерского учета составлен в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;
• Формой бухгалтерского учета, является журнально-ордерной в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.19;
• Аналитический учет движения материальных ценностей ведется с применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей);
• Инвентаризация имущества и финансовых обязательств приводится в приказе в соответствии с Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,п.16;
• Учет на предприятии ведется главным бухгалтером, что не противоречит Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,п.20;
• Данное предприятие выбрало общую форму налогообложения.     При проведении экспертизы основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета  и налогообложения, было выявлено, что большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствуют, что свидетельствует об удовлетворительном уровне.