Аудит кассовых операций

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать те же вопросы, что и при разработке плана аудита.

     Программа аудита представляет собой набор  инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 2.3 – Программа аудита кассовых операций

 

 

2.3 Процедура проверки кассовых операций по существу.

2.3.1 Проверка соблюдения кассовой дисциплины 

     Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно  начинать с проверки соблюдения кассовой дисциплины.

     Касса ООО «Жетта» находится под  охраной (есть кнопка сигнализации).

     Помещение кассы изолировано от других служебных и подсобных помещений, оборудовано специальным окном для выдачи и получения денег, имеется огнетушитель.

     Была  проведена проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой  было выяснено, что для хранения ценностей используется сейф, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола. В помещение кассы никто кроме кассира не заходит и не присутствует при приеме, выдаче наличных денег.

     Денежные  документы хранятся в несгораемых шкафах, которые опечатываются в конце рабочего дня. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещено оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

     Ключи-дублеры  хранятся в пакетах, опечатанных кассиром, у руководителя организации.

     С кассиром предприятия заключен договор  о полной материальной ответственности.

     Денежную  выручку в банк организация сдает  сама. Руководитель организации предоставляет кассиру охрану и транспортное средство для перевозки денежных средств. Кассиру запрещается:

• разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
• допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для их доставки;
• передвигаться пешком, попутным или общественным транспортом;
• посещать магазины, рынки и другие подобные места;
• выполнять различные поручения и отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

     В организации ООО  «Жетта» установлена  ККМ – ЭКР 2102 К, которая зарегистрирована и поставлена на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. Модель ККМ допустима к использованию на территории РФ и внесена в государственный реестр ККМ.

     Периодически  на предприятии производятся контрольные  закупки, организованные руководителем  предприятия, для выявления нарушений  правил использования ККМ.

     Порядок приема денежных средств на предприятии  ООО»Жетта:

1. кассир называет сумму к оплате;
2. кассир получает деньги от клиента, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя;
3. кассир печатает чек;
4. кассир называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком.

     По  итогам рабочего дня кассир снимает  с кассового аппарата Z – отчет, показывающий общую сумму выручки за день и заполняет форму КМ – 6 (справка отчет кассира-операциониста), в которой фиксируются показания счетчика на начало и конец рабочего дня, сумма поступивших за день выручки. Проверяется полнота оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.2 Аудиторская проверка правильности ведения и оформления кассовых операций 

     Кассовые  операции на предприятии ООО «Жетта»  были проверены сплошным методом  по всем операциям по движению наличных денежных средств.

     Проверка  кассы началась с проведения инвентаризации кассовой наличности.

     Кассир  предоставил для проверки последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также  дал расписку о том, что все  приходные и расходные документы  включены им в отчет и к моменту  инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

     Далее кассир сгруппировал наличные деньги по соответствующим купюрам и  в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации провел полный полистный их подсчет. Пересчитанный  остаток наличных денежных средств сверили с данными с данными кассовой книги.

     По  результатам инвентаризации фактического наличия денежных средств, нарушений  не выявлено.

     Операции  по поступлению денежных средств  в кассу оформляются унифицированным  первичным документом – приходным  кассовым ордером (форма КО-1).

     Операции  по выдаче денежных средств из кассы  оформляются унифицированным первичным  документом – расходным кассовым ордером (форма КО-2).

     На  приходных  и расходных кассовых ордерах имеется подпись главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере дополнительно подпись руководителя, проверена их подлинность.

     При проверке расходования по выдаче денег  на хозяйственные нужды, лица, получившие денежные средства в подотчет, отчитываются либо в тот же день, когда были получены, либо в течение 3 рабочих дней.

     Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов. Записи ПКО и РКО соответствуют  записям журнала регистрации.

     Все приходные и расходные кассовые документы приложены к отчету кассира. Кассовая книга пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, количество листов в ней заверено подписью директора и главного бухгалтера организации.

     Итоги в кассовой книге совпадают с  учетными данными по счету 50 «Касса». В журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров даты, порядковая нумерация и суммы соответствуют аналогичным показателям в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книги. Итоговые обороты подсчитаны правильно, остатки наличных на конец дня выведены и соответствуют денежной наличности в кассе.

     Было  проведено расходование наличных денег  из кассы. Выдача наличных денежных средств  производится из кассы по расходным  кассовым ордерам, подписанных руководителем  и главным бухгалтером. Выдача заработной платы производится на общую сумму заработной платы по одному расходному кассовому ордеру, дата и номер которого затем проставляется на каждой платежной ведомости, данные ведомости подписаны руководителем и главным бухгалтером.

     За  проверяемый период депонированных сумм по заработной плате нет.

     В связи с тем, что приток наличных денежных средств постоянен и  покрывает необходимые объемы потребностей организации (заработная плата, расходы  на хозяйственные нужды, канцелярские товары) получение денежных средств  из банка не происходит.

     Выдача  наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

• выплата заработной платы, а также отпускных;
• выдача денег под отчет сотрудникам организации;
• сдача наличных денег в банк.

    При наличных расчетах с юридическими фирмами  ООО «Жетта» руководствуется указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У, регламентирующее установление предельного размера расчетов по одной сделке и по одному договору наличными в сумме 100 000 рублей. Прием наличных денег от юридических лиц производится кассиром на основании выписанных товарных накладных и счетов-фактур, подписанных руководителем, главным бухгалтером и менеджером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек.

    Была  проведена полнота отражения  выручки от продажи товаров путем сверки записей в кассовой книге, приходных кассовых ордеров, накладными и счетами-фактурами по реализации.

    Лимит хранения денежной наличности соблюдается. Лимит остатков кассы устанавливается  и утверждается банком ежегодно. На данный момент лимит кассы составляет 10 000 рублей.

    Проверен  порядок применения контрольно-кассовых машин (ККМ). В организации ООО «Жетта» установлена ККМ – ЭКР 2102 К, которая зарегистрирована и поставлена на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. Модель ККМ допустима к использованию на территории РФ и внесена в государственный реестр ККМ.

    Кассир  ежедневно заполняют журнал кассира-операциониста, оформлен своевременно и без исправлений. Указанный в графе № 4 номер z-отчета соответствует номеру снятого z-отчета, показания по графе № 6 – показания на начало дня – соответствует сумме показаний в z-отчете предыдущего дня. В графе № 7, 8 проставлены подписи кассира, в графе № 9 записана сумма, указанная в z-отчете на конец дня. В графе № 10, 11, 14 записана сумма выручки за день, которая соответствует сумме выручке за день в z-отчете. В графах № 16, 17, 18 – подписи соответствующих должностных лиц организации.

    В ходе проверки кассовых операций на предприятии  ООО «Жетта» были выявлены следующие нарушения:

• не установлены руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;
• не назначена приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы;
• на предприятии нет списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденным приказом по предприятию.

2.4 Оценка результатов  проверки кассовых  операций ООО «Жетта»

     После оценки осуществляемой проверки необходимо составить отчет и оформить аудиторское  заключение.

     Аудиторское заключение – это официальный  документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации .