Аудит кассовых операций

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Аудит кассовых  операций на примере ООО «Жетта»

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО  «Жетта»

     ООО «Жетта» является юридическим лицом, обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, имеет расчетный счет и несет всю полноту ответственности за результаты своей деятельности с момента его государственной регистрации.

     Учредителями  ООО «Жетта» являются физические лица – два человека.

     Уставный  капитал ООО «Жетта» составляет 10000 рублей. Целью деятельности организации является получение прибыли. Основным видом деятельности является изготовление изделий из гипса.

     Бухгалтерский учет в ООО «Жетта» ведется в соответствии с учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведет главный бухгалтер с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

     Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Предприятие, 1С Торговля + склад.

     Приобретение  и заготовление материалов в бухгалтерском  учете отражается с применением  счета 10 «Материалы», на котором формируется  фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство, их оценка производится организацией по средней себестоимости.

     При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете  применяется линейный способ.

     Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

     Коммерческие  и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Управленческие  расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.).

     В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

     Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся пропорционально объему продукции. 
 

2.2 Планирование аудита кассовых операций

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

     Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

     Планирование  аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

     Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  знания особенностей его деятельности.

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     Прежде  чем перейти к составлению  плана и программы аудита кассовых операций необходимо рассчитать уровень  существенности в аудите и аудиторский  риск.

     Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Правилом (стандартом) “Существенность и аудиторский риск” рекомендуются система базовых показателей и по рядок расчета единого уровня существенности. Предлагается рассчитывать этот показатель, как 5% балансовой прибыли организации, 2% валового объема реализации, 2% валюты баланса, 10% собственного капитала, 2% общих затрат организации.

Таблица 2.1 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности 

* Данный базовый показатель применяется,  как правило, для некоммерческих  организаций

     Далее  определяем единый уровень существенности. Для этого необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(89,65 + 133,68 +145,9 + 473)/4 = 210,55 (тыс.руб.)

     Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся  в большую и (или) меньшую сторону  от среднего значения. В нашем случае это значения 89,65 тыс. руб. и 473 тыс.руб.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на

(473-210,55)/210,55 х 100%=124(%)

     Наименьшее  значение отличается от среднего на

(210,55-89,65) 210,55х100%= 57 (%)

     На  базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину:

(133,68 + 145,9): 2 = 206,63 тыс. руб.

     Для удобства дальнейшей работы среднее  значение можно округлить, но так, чтобы  после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 210 тыс. руб.:

(210 – 206,63): 206,63 * 100% = 1,6 (%).

     Таким образом, величина 210 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе. 

     Приемлемый  аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что  финансовая отчетность может содержать  существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Он рассчитывается:

     ПАР = Внутрихозяйственный риск * Риск контроля * Риск необнаружения, где 

     Внутрихозяйственный риск  (относительная величина) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

     Риск  контроля (относительная величина) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля

     Риск  необнаружения (Относительная величина) выражает вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Полагая, что внутрихозяйственный риск – 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения  – 10%, получаем значение риска при  аудите 4% (0,8*0,5*0,1).

     Таким образом приходим к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 4%.

Таблица 2.2 – Общий план аудита кассовых операций

 
 

     Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временное рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.