Аудит кассовых операций

 

   Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку⁴.

   Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной  налоговой инспекции, о чем будут  свидетельствовать карточки регистрации  ККТ. Журналы регистрации показаний  суммирующих денежных и контрольных  счетчиков контрольно-кассовых машин  должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны  руководителем, главным бухгалтером  и представителем налогового органа⁵.

   Результаты  выборочной проверка полноты и своевременности  оприходования налично-денежной выручки  в кассу оформляются табл. 4.

   Таблица 4 

 

   При проверке организации хранения свободных  денежных средств в кассах организации  устанавливается соответствие Порядку  ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

   - касса организации должна находиться  в изолированном помещении, предназначенном  для приема, выдачи и временного  хранения наличных денег;

   - обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из учреждения  банка и сдаче в банк;

   - все наличные деньги и ценные  бумаги хранятся в несгораемых  металлических шкафах или в  комбинированных и обычных металлических  шкафах, которые по окончании  работы кассы закрываются ключом  и опечатываются печатью кассира.

   Опыт  аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными  нарушениями, которые выявляются в  ходе проверки кассовых операций, являются:

   - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

   - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых  отчетов;

   - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

   - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

   - неполное оприходование денежной  выручки, выразившееся в том,  что кассиры оставляют в кассах  организации небольшой размер  денежных средств на "размен".

   За  допущенное нарушение установлены  штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены  штрафные санкции за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение  одного налогового периода, под которым  понимается в том числе несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение  в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено  в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее  занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 тыс. руб.

   Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции  за нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций. Так, нарушение  порядка работы с денежной наличностью  и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими  организациями сверх установленных  размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх  установленных лимитов, влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. 

   2.3 Заключительный этап 

   На  данном этапе аудита денежных средств  организации формируется пакет  рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией  руководителю проверки.

 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

   В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов: 

   

1. Денежные  средства являются подвижными и легко  реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.
2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.
4. В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.
5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.
6. При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана.
7. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.
8. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

   Цель  и задачи курсовой работы сформулированные в введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового  исследования согласно которой в  перовой главе был рассмотрен объект (учет кассовых операций), а во второй, заключительной, метод (т.е. непосредственно  аудит кассовых операций).

 

ЛИТЕРАТУРА⁶ 

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

 

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ"(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
3. "ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ"(утв. Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 N 104)

 

4. ПИСЬМО  ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (вместе с "ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

 

5. "ПОЛОЖЕНИЕ  О ПРАВИЛАХ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛИЧНОГО  ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47)

 

6. УКАЗАНИЕ  ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ  ДЕНЬГАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ОДНОЙ СДЕЛКЕ" 
7. "КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 27.07.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 09.08.2006)
8. "ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. от 01.06.2004) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3948)

 
 

9. "ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2005" (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2005)

 

10. "ГОДОВОЙ  ОТЧЕТ - 2004" (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2004) 
    
11. "НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ" (Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И.) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2005)
12. Аудит кассовых операций ("Аудиторские ведомости", 2005, N 6) 
    
13. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ ("Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5) 
    
14. Документация по учету кассовых операций ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 5) 
    
15. Документация по учету кассовых операций ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 5)
16. Контроль объекта налогообложения ("Аудит и налогообложение", 2004, N 5)
17. Обособленные подразделения: как вести кассовые операции ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 4) 
    
18. Организация защищается от некачественного аудита: оформление договора ("Главбух", 2004, N 2) 
    
19. Особенности учета кассовых операций на предприятиях общественного питания ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4) 
    
20. Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 6) 
    
21. Отчетность за 2004 год: памятка бухгалтеру (по материалам книги "Годовой отчет - 2004" под ред. В.И. Мещерякова) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 2) 
    
22. Подотчет "наоборот": будьте осторожны! ("Российский налоговый курьер", 2003, N 20) 
    
23. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 9) 
    
24. Разъяснения по применению администраторами кода операций сектора государственного управления в бюджетном учете кассовых операций ("Советник бухгалтера социальной сферы", 2006, N 3) 
    
25. Учет кассовых операций ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 11)