Аудит издержек производства и обращение на примере ОАО «СКАТ»

    8) правильность ведения журнала-ордера N 10/1 и ведомости N 16 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" (при журнально-ордерной форме учета);

    9) правильность отражения в учете  продукции, выработанной из давальческого сырья;

    10) правильность отражения в учете  результатов инвентаризации готовой продукции;

    11) соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" и счета 40 "Выпуск готовой продукции" записям в главной книге и балансе [15]. 

3. Нормативное регулирование аудита затрат

   При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

1. Налоговый Кодекс РФ (первая часть) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ  – изменения  № 205-ФЗ от 19.07.09 г.;
2. Налоговый Кодекс РФ (вторая  часть) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ – изменения  № 205-ФЗ от 19.07.09 г.;
3. Гражданский Кодекс РФ (первая часть) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ –  изменения  № 181-ФЗ от 18.07.09 г.;
4. Гражданский Кодекс РФ (вторая часть) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ–  изменения  № 145-ФЗ от 17.07.09 г.;
5. Гражданский Кодекс РФ (третья часть) от 26.112001г. № 146-ФЗ– изменения  № 105-ФЗ от 30.06.08 г.;
6. Гражданский Кодекс РФ (четвертая часть) от 18.12.2006 г.  № 230-ФЗ –  изменения  № 201-ФЗ от 08.11.08 г.;
7. Кодекс об Административной ответственности от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ– изменения № 209-ФЗ и № 213-ФЗ от 24.07.09 г.;
8. Уголовный Кодекс в части финансовых нарушений (ст. 162-200) – изменений нет, все действует в соответствии с Федеральным Законом  № 141-ФЗ от 29.06.09 г.;
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.2006 г. № 129-ФЗ – изменения № 183-ФЗ от 03.11.2006 г.;
10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.        № 119-ФЗ – изменения № 307-ФЗ от 30.12.08 г.;
11. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности» – изменений нет;
12. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержден приказом МФ РФ от 11.03.2009 №22н;
13. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств » утвержден приказом МФ РФ от 11.03.2001 №26н – изменения от 27.11.06 г.;
14. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержден приказом МФ РФ от 06.05.99г №32н – изменения от 27.11.06 г.;
15. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержден приказом МФ РФ от 06.05.99г №33н – изменения от 27.11.06 г.;
16. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";
17. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) 
    "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)
18. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) 
    "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
19. Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте (Приказ Минтранса России от 30.09.2003 N 194);
20. Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (Приказ Минтранса России от 24.06.2003 N 153);
21. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).
22. Внутренние документы, разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др[15].

 

4. Планирование  аудиторской проверки

 

   Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

   Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Получение информации о деятельности  аудируемого лица является важной  частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные  разделы общего плана аудита  и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

   Аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

   При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством.

 

Программа аудита

  Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

   В процессе подготовки программы аудита, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

   Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [15]. 

5. Аудиторские доказательства

 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

       Аудиторские доказательства получают  в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [15].

    Первичные документы, подлежащие проверке по аудиту затрат, включают:

    - приказ об учетной политике  организации;

    - договоры на реализацию продукции;

    -приказ-накладную (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

    - счет-фактуру;

    - товарно-транспортную накладную;

    - карточки складского учета;

    - приемо-сдаточную накладную по  сдаче на склад готовой продукции;

    - акт сдачи на склад готовой  продукции;

    - инвентарные описи;

    - накладные на реализацию готовой  продукции, коносаменты.

    Регистры  синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:

    - главная книга;

    - журнал-ордер N 10, 11;

    - ведомость выпуска готовой продукции;

    - ведомость отгрузки и реализации  готовой продукции;

    - количественно-суммовые карточки, оборотные  ведомости [21]. 

       Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

       Процедуры проверки по существу  проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       При формировании аудиторского  мнения аудитор обычно не проверяет  все хозяйственные операции аудируемого  лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

     На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
• источник и достоверность информации.