Аудит Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

•   а также  сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:

•   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков;

•   убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

•   суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

•   курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

•   сумма  уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и  товаров в конце отчетного года); 

•   убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в  связи с несостоятельностью ответчика;

•   убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных  доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи» приводится:

•   отраженная в бухгалтерском учете сумма  налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

•   учтенная задолженность перед бюджетом и  государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших  в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

По строке 190 «Чистая прибыль {нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»  приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Сбор  аудиторских доказательств  и оформление рабочих                       документов.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать  выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Собирая доказательства для установления достоверности  отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов  деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам. 

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при  котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. 

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ошибки  в заполнении Ф.№2 

  Как   показывает    аудиторская    практика,    при    заполнении

бухгалтерского  баланса ошибки у всех встречаются  в  основном  типовые.

А в  отчете  о  прибылях  и  убытках  ошибки  у  всех  индивидуальные,

поскольку себестоимость  и выручка - вещи сугубо индивидуальные.  Здесь

типовые ошибки выявить очень сложно. И я остановлюсь  на двух  наиболее

распространенных.

 Первая  -  это  неправильное  разнесение  расходов,   затрат   по

предназначенным для них категориям, то есть  игнорирование  требований

Плана счетов.

 Начнем  с  26-го  счета.  Эти   расходы   выделяются   в   строке

"Управленческие  расходы" только в случае, когда  организация  применяет

директ-костинг (неполная  себестоимость)  -  метод

калькуляции   стоимости   продукции   (работ,   услуг)   по   неполной

себестоимости. Означает, что в себестоимость  не  включаются  условно-

постоянные затраты, в том числе  общехозяйственные.  Общехозяйственные

затраты списываются непосредственно за счет выручки от реализации.

В   случае    же,    если    директ-костинг    не    применяется,

общехозяйственные расходы должны отражаться по  строке  "Себестоимость

проданных товаров,  продукции,  работ,  услуг"  отчета  о  прибылях  и

убытках.

Кроме того, на практике бухгалтеры, когда не ясно,  куда  отнести

какие-либо расходы, относят их на 26-й счет.  На  нем  можно  увидеть,

например, проценты по кредиту, которые  должны  учитываться  по  счету

91, налоги, которые  также не могут отражаться по счету 26, потому  что

их в принципе там не должно быть. Налоги, как правило,  отражаются  по

счету 91, за исключением  налога на имущество, так как  Минфин  сказал,

что уплата налога на имущество  формирует  расходы  по  обычным  видам

деятельности, а  не прочие расходы.

Хотя, по моему  мнению, налог на имущество надо учитывать, так  же

как и остальные  налоги, на счете 91. Но если кому-то хочется  включить

налог на имущество  в расходы по обычным видам  деятельности,  то  надо

его  включить   в   себестоимость   именно   конкретных   производимых

продуктов,  если  это  возможно   согласно   принципу   рациональности

(соотношения  трудоемкости на получение информации  с  ее  полезностью).

А если это не представляется возможным, то учесть налог по  счету  25.

А на счете 26 учитываются  только  расходы,  связанные  с  управлением