Аудит финансовых результатов

     Аудиторская проверка формирования финансовых результатов  начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год [13. C. 78].

     Второй  этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами.

     Изучая  все основные реквизиты первичных  документов, аудитор призван убедиться  в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных  хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенных в таблице 1.1.

     В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета и  переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в регистре суммы  и месяц с первичными документами [17, с. 419].

     Таблица 1.1

Содержание  и признаки нарушений при оформлении документов [12. C.146]

     Проверка  отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями. Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета.

     Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б).

     На  затратные счета и в себестоимость  продукции не должны относиться следующие  расходы:

• расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;
• расходы, относящиеся к капитальным вложениям,
• расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

     Аудитор должен оценить правильность учета  расходов будущих периодов и проверить  своевременность их списания (типичная ошибка – единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

     При наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка  начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем) [7. С. 117].

     Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.

     Перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов.

     В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового  результата:

• от реализации продукции;
• от продажи ОС и иного имущества;
• от внереализационной деятельности.

     Модель  методики аудирования прибыли представлена в Приложении 1.

     В ходе проверки реализации продукции  особое внимание необходимо уделить  проверке показателей отгрузки по накладным  с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям.

     При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской  задолженности, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам [10. С.95].

     При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [11. С.104].

     Получение прибыли – это основная цель предпринимательской  деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

     Практика  показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации [9. С. 241].

     При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль; правильность образования специальных фондов; правильность распределения прибыли между учредителями.

     Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.
4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.
5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. 
   2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИЗА (ПРИ АУДИТЕ) финансовых результатов на примере ООО «ЧезарО»

     2.1. Краткая производственно-экономическая  характеристика ООО «Чезаро»

      В работе рассмотрено общество с ограниченной ответственностью «Чезаро», которое находится в Республике Саха (Якутия), в пригороде г. Якутска поселке Марха. Фирма создана в 1997 году. Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора. Высшим органом управления общества является Собрание участников. Учредителем предприятия являются два частных лица.

     Предприятие занимается следующими видами деятельности:

• производством и реализацией хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
• розничной торговлей;
• другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

     Основными поставщиками сырья ООО «Чезаро» являются ООО «Ленаречторг», ООО  ТПФ «Якутия» и др. Основные покупатели – магазин «Продукты», школа № 40 и население пос. Марха, которое составляет более 8 тыс. жителей.

     На  данный момент численность ООО «Хлеб» составляет 18 человек. Организационная  структура ООО «Чезаро» приведена  в приложении 2, она представляет собой линейно-функциональную управленческую структуру. На предприятии установлен круглосуточный режим работы (воскресенье – выходной). Вся продажа регистрируется только одним лицом – кассиром. В конце дня кассир составляет перечень проданных и непроданных продуктов, и сравнивает его с продукцией оставшейся на конец прошлого дня и перечнем продуктов, полученным от пекарей.

     Ассортимент продукции представлен в приложении 3. Это хлеб и хлебобулочные изделия, печенье, торты и пирожные. За последние три года существования ООО «Чезаро» прослеживается следующее изменение основных экономических показателей (табл. 2.1).

     Таблица 2.1

Основные  экономические показатели пекарни  ООО «Чезаро»

Тыс. руб.

     Видно, что предприятия за 2001-2003 гг. стабильно  увеличивалась прибыль: в 2001 г. –  она составила 20135 рублей, а в 2002 г. возросла до 23178 рублей, в 2003 г. – до 28989 руб. Последние три года показывают относительно стабильный рост прибыли пекарни: в 2002 году темпы роста прибыли составили 115%, а в 2003 г. – увеличились до 125%.