Аудит финансовой отчетности

       Бухгалтерская отчетность, в том числе отчет  о прибылях и убытках, составляется на предприятии согласно утвержденным законодательством Российской Федерации  перечнем и образцами форм финансовой отчетности. Принципы создания формы № 2, структура и содержание ее статей, описанные в настоящей главе, представляют собой теоретическую основу для формирования отчета о прибылях и убытках на предприятиях любых форм собственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ состава  имущества предприятия  и источников его  образования (по  форме №1)

     Активы — это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды.

     В процессе функционирования организации как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения.

     Получаемые  из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения производственных запасов. При этом один из важнейших признаков устойчивости финансового положения организации — правильность вложения финансовых средств в активы.

     На  предприятиях активы классифицируются по возрастающей ликвидности: нематериальные активы, основные средства и другие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства

     Активы  организации включают внеоборотные и оборотные активы.

     Соотношение основного и оборотного капитала определяется отраслевыми особенностями, уровнем автоматизации производства, политикой руководства в области капиталовложений и конкретными условиями работы организации. Следует сопоставить темпы роста оборотных активов с темпами роста внеоборотных активов.

     Если  темпы роста оборотных активов опережают темпы роста внеоборотных, то это может означать формирование более мобильной структуры активов. Увеличение абсолютной и относительной величины оборотных активов может характеризовать не только расширение масштабов производства, но и замедление их оборота, что объективно вызывает рост потребности в их общем объеме. В процессе анализа изучается структура оборотного капитала, его размещение в сфере производства и формирование более мобильной структуры активов. В то же время отвлечение части оборотных активов на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса. Не исключается также сокращение производственного потенциала организации (продажа машин, оборудования и других основных средств).

     Размещение  средств организации имеет огромное значение и в повышении эффективности финансовой деятельности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сферах производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние организации.

     В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и динамике и дать им оценки. Следует проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

     Пассивы — это источники собственных и заемных средств, вложенных в имущество организации. Соотношение этих источников определяет перспективы организации. Статьи пассива баланса группируются по степени погашения обязательств. У российских организаций пассивы располагаются по понижающимся срокам погашения средств: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

     Анализ  состава и структуры пассива  баланса позволяет установить виды, структуру и специфику источников финансирования. В состав собственного капитала входит уставный и накопленный капитал (резервный, добавочный, нераспределенная прибыль, прочие поступления). Заемный капитал включает кредиты банков и финансовых компаний, займы и кредиторскую задолженность. Заемный капитал подразделяется на долгосро -

чный (более  года) и краткосрочный (до года).

     В процессе последующего анализа необходимо более детально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и дать оценку этих изменений за отчетный период.

Аналитический анализ баланса ОАО «ТОЗ»

Таблица 1.

 

     На  основе рассмотрения аналитического баланса  можно сделать следующие выводы:

     Имущество предприятия увеличилось на 100 тыс.д.е., или на 1,3%. Произошло незначительное изменение структуры имущества, снизилась доля внеоборотных активов и увеличилась доля оборотных средств. Оборотные активы взросли на 3,8% и темпы их роста опередили темпы уменьшения внеоборотных активов на 0,8%. Изменения произошедшие в активах, могут свидетельствовать об интенсивном развитии материальной базы и масштабах хозяйственной деятельности предприятия, некотором повышении мобильности активов. Добавочный капитал уменьшился на 1239 тыс.руб., или на 0,8%. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) уменьшился на 674 тыс.руб., или на 2,6%. Краткосрочные обязательства увеличились на 4902 тыс.руб., или на 8,4%.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ ликвидности баланса ОАО «ТОЗ»

     От  степени ликвидности баланса  зависит платежеспособность. Ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективное.

     Задача  анализа ликвидности баланса  возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

     Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, требуемое на превращение данного вида актива в деньги, тем выше их ликвидность.

     Анализ  ликвидности баланса заключается  в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения.

     Активы  подразделяются на четыре группы в  зависимости от степени ликвидности, т.е. превращения в денежные средства:

1. наиболее ликвидные активы (A1), включающие деньги и краткосрочные финансовые вложения;
2. быстро реализуемые активы (А₂), состоящие из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
3. медленно реализуемые активы (А₃) — запасы;
4. трудно реализуемые активы (А₄), представленные теми активами, которые приобретались для длительного использования в производственной деятельности организации, — внеоборотные активы. В эту же группу следует включить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Пассивы баланса группируют по степени срочности погашения обязательств следующим образом:

1. наиболее срочные обязательства (П₁), включающие кредиторскую задолженность и ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу);
2. краткосрочные пассивы (П₂), состоящие из краткосрочных заемных средств, задолженности участникам по выплате доходов, прочих краткосрочных пассивов;
3. долгосрочные пассивы, т.е. долгосрочные обязательства (П₃), к которым относятся статьи раздела IV баланса;
4. постоянные пассивы (П₄), включающие собственные средства, статьи раздела III баланса, а также статью «Доходы будущих периодов» раздела V баланса.

     Для определения ликвидности баланса  надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А₁≥П₁;

А₂≥П₂;

А₃≥П₃;

А₄≥П₄;

     Выполнение  первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным служит сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости — наличии у организации собственных оборотных средств.

     В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный оптимальному варианту, баланс в большей или меньшей степени ликвиден. Недостаток по одной группе активов компенсируется их избытком по другой, хотя компенсация имеет место лишь по стоимостной величине, так как в реальности менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

     С помощью анализа ликвидности  баланса осуществляется оценка изменения  финансовой ситуации в организации  с точки зрения ликвидности. Анализ ликвидности баланса, проводится по данным таблицы.

Анализ  ликвидности баланса ОАО «ТОЗ» за 2008 г.

Таблица 2.

 

     На  основе полученных результатов можно  сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, и  предприятие не может своевременно рассчитаться по наиболее срочным обязательствам. Дефицит денежных средств на начало года составил 57179 тыс.руб., на конец года дефицит денежных средств уменьшился до 52989 тыс.руб. 
 
 

4. Расчеты показателей платежеспособности

     Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности, который часто называют также коэффициентом покрытия.

     Коэффициент текущей ликвидности равен отношению  оборотных активов к краткосрочным  обязательствам. Он позволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства.

     Чем больше величина текущих активов  по отношению к текущим пассивам, тем больше уверенность, что существующие обязательства будут погашены за счет имеющихся активов. Значение коэффициента текущей ликвидности колеблется по отраслям и зависит от ряда факторов, в первую очередь оборотных активов и их ликвидности. Если коэффициент текущей ликвидности высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, с неоправданным ростом дебиторской задолженности. Постоянное снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности.

     Однако  этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается  степень ликвидности отдельных  элементов оборотных активов.

       Коэффициент критической  ликвидности  (промежуточного покрытия)определяется как отношение денежных средств, высоко ликвидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить за счет наличности, ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

     Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные способности  организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Значение этого показателя рекомендуется в пределах от 0,8 до1,0.

     Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент  срочности) исчисляется как отношение  денежных средств и быстро реализуемых  ценных бумаг (денежные эквиваленты) к  краткосрочной задолженности. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности  организация может погасить в ближайшее время. Его величина может колебаться от 0,1 до 0,7 и зависит от отраслевой принадлежности  организации.