Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2011 в 14:36, реферат
Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.
Раздел I. Общие сведения об аудите
1.1 Сущность и цели аудита 2
1.2 Правовые основы аудита 5
1.3 Стандарты аудита 6
Раздел II. Особенности при проведении аудита дочерних обществ и организаций
2.1 Дочерние общества 8
2.2 Основные разделы аудита 10
2.3 Аудит учредительных документов 11
2.4 Проверка формирования уставного капитала 13
2.5 Аудит расчетов с учредителями 14
2.6 Проводки операций по расчетам с учредителями 16
2.7 Типичные ошибки 19
2.8 Аудит расчетных операций 20
Раздел III. Методика проведения аудита
3.1 Основные положения 23
3.2 Предметная область проведения проверок 24
3.3 Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту 26
3.4 Проверка достоверности бухгалтерской отчетности 28
3.5 Виды аудиторских заключений 29
Приложения 32
Список использованной литературы 36
Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
· до полной оплаты всего уставного капитала общества;
· если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
· в других случаях, поеду
смотренных законодательством.
2.6
Проводки операций
по расчетам с учредителями
Рассмотрим
наиболее характерные проводки, возникающие
при проведении некоторых операций
по расчетам с учредителями (см. табл.1—4).
Эта информация может использоваться
аудитором при проверке.
Таблица 1. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества (АО)
| №
п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие
счета | |||||
| дебет | кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 2 3 4 5 6 7 8 |
Отражено
поступление денежных средств в
счет оплаты выпущенных акций
Поступление материальных оборотных средств и нематериальных активов в счет оплаты акций Поступление ценных бумаг в счет оплаты акций Поступление основных средств в счет оплаты акций Поступление различного рода оборудования для установки Отражена сумма уставного капитала (подписки на акции) (после регистрации учредительных документов) Бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости) Расходы по выпуску акций |
50, 51, 52 04,10 06, 58 01 07 75 006 31 |
75 75 75 75 75 85 - счета расходов | ||||
Таблица 2. Учет изменений уставного капитала действующего акционерного общества
| № п/п | Содержание операций |
Корреспондирующие
счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1
2 3 4 5 6 7 |
Отражается
приобретение у акционеров акций своего
АО (фактические затраты)
Аннулируются выкупленные акции. Уменьшение уставного капитала на их номинальную стоимость Разница в стоимости проданных и выкупленных (аннулированных) акций относится на счет добавочного капитала: на уменьшение на увеличение Изменение уставного капитала в результате: увеличения стоимости акций акционеров уменьшения стоимости акций акционеров Уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО Увеличение уставного капитала за счет накопления прибыли прошлых лет или ранее созданных фондов накопления (на эту сумму выпускаются акции, распределяемые акционерами бесплатно, или увеличивается номинальная стоимость их акций) Часть нераспределенной прибыли направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала |
56 85 87 56 75 85 85 88 88 |
50, 51,52 56 56 87 85 75 88 85 85 |
| 8
9 10 11 12 |
Записи по субсчетам
уставного капитала (объявленного,
подписного, оплаченного, изъятого)
Часть прибыли направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала Часть резервного капитала направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала Уменьшение уставного капитала после перерегистрации учредительных документов |
85 81 86 87 85 |
85 85 85 75, 85 75 |
Таблица 3. Учет выплаты дивидендов акционерам
| №
п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие
счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1
2 3 4 5 6 7 8 |
Начисление
дивидендов по акциям за счет чистой прибыли
Начисление дивидендов за счет резервного фонда Начисление задолженности по налогам с доходов (в части источников дивидендов) Выплата дивидендов акционерным обществом Перечисление средств банку для оплаты дивидендов На основании извещения банка отражены оплаченные суммы дивидендов Переведены комиссионные банку за услуги 110 выплате дивидендов Выплата дивидендов по акциям |
81
86 71, 75 70, 75 55 70, 75 81 70,75 |
70,75
70,75 68 50,51,52 51,52 55 51,52 56 |
Таблица 4. Расчеты с учредителями
| № п/п | Содержание операций |
Корреспондирующие
счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 |
Учредители
предоставили в оплату подписки на
акции нематериальные активы (в счет
их взносов в уставный капитал предприятия),
включая права за пользование земельными
участками, природными ресурсами
Отражены предоставленные учредителями суммы долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (стоимость полученных ценных бумаг в счет их вкладов в уставный капитал предприятия) в оплату подписки на акции Учредители предоставили в собственность предприятия здания, оборудование, незаконченные объекты капитальных вложений, запасы материалов, животных, МБП (в счет вкладов в уставный капитал предприятия и оплаты подписки на акции) Учредители предоставили в собственность предприятия товары (в счет их вкладов в уставной капитал предприятия и оплаты подписки на акции) Отражено фактическое поступление в виде денежных средств, сумм вкладов учредителей, ранее подписавшихся на акции (после регистрации устава) Поступление суммы в оплату обязательств по подписке на акции Начисление дивидендов акционерам (учредителям) Отражен возврат вкладов учредителям предприятия; уменьшение номинальной стоимости акции Начисление доходов от участия в предприятии за счет резервного капитала (при отсутствии или недостаточности прибыли, но при наличии обязательств) Начисление доходов от участия в предприятии (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) Отражено распределение сумм прибыли, числящихся в фондах потребления, между учредителями предприятия Выплата начисленных сумм доходов (дивидендов) учредителям от участия в предприятии Выплата дивидендов акциями Отражены суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие уплате у источника, т.е. на этом предприятии Начисление дивидендов работникам Отражена вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (в случаях, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость) По решению правления аннулируется подписка на акции (запись — сторно) Погашение непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия Образование фондов
накопления и потребления за счет целевых
взносив учредителей (по подписке на акции)
Принята на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции (при создании совместного предприятия или акционерного общества в сумме вкладов участников); учреждается уставный капитал; отражена сумма непогашенной подписки на акции (после регистрации устава акционерного общества); увеличение номинальной стоимости акций Стоимость акций, проданных безвозмездно членам трудового коллектива за счет свободных остатков фондов накопления |
04 06,58 01,07,08,10, 11,12 41 50,51,52 70,73 81 85 86 81,88 88 70,75 70,75 70,75 75 75 75 75 75 75 75 |
75 75 75 75 75 75 70,75 75 70,75 75 75 50,51,52, 55 56 68 70 85 85 88 88 85 85 |
2.7
Типичные упущения
· При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного» капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:
· кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявленному в учредительных документах;
· необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
· невнесение дали неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;,
· несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
· несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
· невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
· неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");
· неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
· неправильное оформление возврата учредителям долей и уставного капитала;
· отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
· недооформленные и просроченные документы;
· исправления записей в документах без необходимых оснований;
· отсутствие подлинников или заверенных в соответствие с законодательством документов;
· фиктивные документы и операции;
· неотражение свершившихся операций;
· деятельность без лицензии;
· неправильное исчисление налога на доходы;
· неисполнение нормативных
документов.
2.8
Аудит расчетных
операций
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика — различными приемами и методами контроля.
Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60); по авансам выданным и полученным (счета 61, 64); с покупателями и заказчиками (счет 62 и др.); по претензиям (счет 63); по имущественному и индивидуальному страхованию (счет 65); по внебюджетным платежам (счет 67); с бюджетом (счет 68); по социальному страхованию (счет 69); с персоналом по оплате труда (счет 70); с персоналом по прочим операциям (счет 73); с разными дебиторами и кредиторами (счет 76); с дочерними (зависимыми) обществами (счет 78); внутрихозяйственные расчеты (счет 79). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.
При проверке расчетных операций аудитор должен учитывать особенности отдельных организаций, использующих рабочие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например, предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и др.
По каждой из перечисленных групп расчетов (до проведения документальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.
Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей , состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственый контроль расчетных операций; состояние учета расчетных операций.