Аудит деятельности

       Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.

         Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией.

       С точки зрения периодичности осуществления  аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

       Первоначальный  аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

       Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организацией.

       С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

       Подтверждающий  аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

       Системно-ориентированный  аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

       Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

       Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите. 
 
 
 

       1.2. Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие учет материально-производственных запасов 

       Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

       Основными нормативными документами, используемыми  при учёте и аудите производственных запасов являются следующие:

      1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

      2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

      3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

      4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены 
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.
7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

      8.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. № 71а.

      9.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный 
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 
29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

      10.Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на 
добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены 
приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. 
№ БГ-3-03/447.

      11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

      12.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н. 

3.   Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

 

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

      - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

      - соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

      - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

      - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии  решений.

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

     Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

      1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

      - обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

      - представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

      - проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

      - проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

      2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

      - организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

      - соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

      - правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

      - правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

      - организация материальной ответственности за МПЗ;

      - организация аналитического учета МПЗ;

      - организация проведения инвентаризации МПЗ;

      - соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

      - правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

      3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

      - наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

      - применение унифицированных форм первичной учетной документации;

      - особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

      4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

      - наличие и правильность оформления договоров;

      - соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

      - реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

      - правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

      5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

      - правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

      - правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

      6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

      - законность и целесообразность расходования МПЗ;

      - использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

      - правильность оценки МПЗ при их списании.

      7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

      - отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

      - вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

      - сверка данных синтетического и аналитического учета;