Учетный процесс на Предприятии обеспечивает принципы, изложенные в п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60.

     Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели в СПК «Знамя» провели письменный и устный опрос работников. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

     Составили таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых выявили в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представлен в таблице «Оценка состояния внутреннего контроля» (Приложение Л).

     Заполнив  две последние графы такой таблицы, с достаточной степенью определенности можно оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета дебиторской и кредиторской задолженности. На каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач в основном были отрицательные ответы. Это говорит о наличии низкого уровня системы внутреннего контроля в организации.  

       Рисунок 2.1 Структура бухгалтерии СПК  «Знамя» 

 

 

3 АУДИТ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Планирование аудита

3.1.1 Оформление договорных отношений  с руководством СПК «Знамя»

       Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской  организацией и экономическим субъектом.

       Качество  проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой  договор на проведение аудита будет  заключен.

       В договоре на оказание аудиторских услуг  точно сформулируются права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

       В договоре на оказание аудиторских услуг  предусматривается обязанность  клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение  внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости заказчиком.

       При проведении аудита организации и  фирмы обязаны предоставлять  в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения  проверки, и создавать надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказание аудиторских услуг.

       Результаты  аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

       При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

       Текст договора должен в обязательном порядке  содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты:

       - предмет договора на оказание  аудиторских услуг;

       - условия оказания аудиторских  услуг;

       - права и обязанности аудиторской  организации;

       - права и обязанности экономического  субъекта;

       - ответственность сторон и порядок  разрешения споров;

       - стоимость аудиторских услуг  и порядок оплаты.

       Наряду  с этим текст договора может содержать  другие, важные для сторон, обстоятельства. Договор представлен в приложении Е.

       Подготовка  письма о согласии на проведение аудита определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Приложение Д)

       Письму о согласии на проведение аудита обязательно должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита (Приложение  Г )

3.1.2 Определение уровня материальности (существенности)

       Понятие уровня существенности в аудите и  порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность  и аудиторский риск».

       Существенность  информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. 

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности:

       -на  этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

       -в  ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

       -на  этапе завершения аудита при  оценке эффекта, оказываемого  обнаруженными искажениями и  нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

       Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

       Рассчитаем  уровень существенности в СПК «Знамя» в таблице 3.1

Таблица 3.1 Расчет уровня существенности

       По данным таблицы 3.1 составим  следующий расчет

1. Среднеарифметическое значение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1 234+661+114)/5=680 тыс.руб;
2. Наименьшее значение отличается от среднего (680-114)/680*100=83,2%
3. Наибольшее значение отличается от среднего на (1 234-680)/ 680*100=81,5%

       Отсюда  делаем вывод, что для определения  уровня существенности нужно взять всего 3 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

       Рассчитаем  новое среднее арифметическое:

       (634+661+759)/3 = 684,7  

             Полученную величину допустимо округлить до 690 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

       (690-684,7)/ 684,7*100 = 0,77%, что находится в пределах 20%;

     Таким образом, рассмотрев показатели для  расчета уровня существенности, в  качестве уровня существенности можно принять значение 690тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.

     Также необходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторской задолженности. Для чего будет использовн метод распределения общего уровня существенности.

     Значение показателей на конец отчетного периода составили:

     статья  «Основные средства» - 3 165 тыс. руб.;

     валюта  баланса –  61 712 тыс. руб.;        

     абсолютный  уровень существенности –  690 тыс. руб.    

Удельный     вес    статьи   «Основные средства»   в    структуре    баланса составит:

3 165/61 712*100%= 5,13%.

     Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:

     Распределенный  уровень существенности= 690 тыс. руб.* 5,13%=

      = 35 тыс. руб.

     Полученную величину допустимо округлить до 40 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (40-35)/35*100% = 14,2%,

     что находится в пределах 20%.

     Значит, при аудите дебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качестве уровня существенности можно принять значение, равное 40 тыс. руб.

          Уровень аудиторского риска рассчитывался по формуле:

ПАР = ВР * РК * РН                          (3.1)

             где    ПАР – приемлемый аудиторский риск;

                      ВР – внутрихозяйственный риск;

                      РК – риск контроля;

                     РН – риск необнаружения.

           Предположим, что на стадии  планирования проверки величина  внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля – 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

        Таким образом, значение риска  при аудите составило:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т.е. 4%.

3.1.3 План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности

     Для своевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.

     В плане предусмотрены основные виды работ, период их проведения и исполнитель (приложение Ж).

     План  и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками. 

     Программа аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в приложении З. 

     3.2 Выполнение аудиторских процедур