Аудит бухгалтерской отчетности на примере ООО «Кристалл ТЭК»

• результаты проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется  на постоянной основе, а изменения  в политике, влияющие на начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены в соответствии с установленным порядком.

Проведем аудит финансовой отчетности ООО «Кристалл ТЭК» за 2011 год (Приложение 1). Аудит бухгалтерского баланса необходимо начать с сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности. Результаты аудита приведены в таблице 2.3.

 

 

Таблица 2.3

Аудит соответствия данных «Бухгалтерского баланса» и бухгалтерского учета ООО «Кристалл ТЭК» за 2011 год

Наименование показателя	Код	На конец периода			№ счетов
АКТИВ		Данные баланса, тыс. руб.	Данные бух. учета тыс.руб.	Отклонение, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	39	39		04, 05
Результаты исследований и разработок	1120
Основные средства	1130
Доходные вложения в материальные ценности	1140
Финансовые вложения	1150
Отложенные налоговые активы	1160
Прочие внеоборотные активы	1170
Итого по разделу I		39	39
II. Оборотные активы
Запасы	1210	3320	3320	0	41
НДС	1220	1970	1970
Дебиторская задолженность	1230	16052	16052	0	60, 62, 68, 69, 76
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
Денежные средства	1250	10	10	0	50, 51
Прочие оборотные активы	1260	440	440	0	97
Итого по разделу II		21792	21792	0
БАЛАНС		21831	21831	0
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	1012	1012	0
Собственные акции, выкупленные  у акционеров	1320
Переоценка внеоборотных активов	1350
Добавочный капитал (без переоценки)	1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	3673	3673	0	84
Итого по разделу III		4685	4685	0
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	2000	2000
Отложенные налоговые обязательства	1420
Оценочные обязательства	1430
Прочие обязательства	1450
Итого по разделу IV		2000	2000
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	1470	1470	0	66
Кредиторская задолженность	1520	13630	13630	0	60, 62, 69, 76
Доходы будущих периодов	1530
Оценочные обязательства	1550	46	46
Итого по разделу V		15146	15146	0
БАЛАНС		21831	21831	0

 

Затем проводится аудит отчета о прибылях и убытках. Перед началом проверки нужно ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого целесообразно проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов на отчетную дату.

Для подтверждения достоверности  и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей за отчетный год с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Таблица 2.4

Аудит соответствия данных бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Кристалл ТЭК» за 2011 год

Показатель		Данные отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.	Данные бух. учета, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Примечания
Наименование	Код
Выручка	2110	67 066	67066	0	Сч 90.1- 90.3
Себестоимость продаж	2120	(56147)	(56147)	0	Сч 90.2.1
Валовая прибыль (убыток)	2100	10919	10919	0	Стр.2110-стр.2120
Коммерческие расходы	2210	(7870)	(7870)	0	Сч 90.7
Управленческие расходы	2220	0	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	2200	3049	3049		Стр.2100- стр.2210
Доходы от участия в других организациях	2310	0	0	0
Проценты к получению	2320	1	1	0	Сч 91.1
Проценты к уплате	2330	(55)	(55)	0	Сч 91.2
Прочие доходы	2340	1	1	0	Сч 91.1
Прочие расходы	2350	(353)	(353)	0	Сч 91.2
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	(2643)	(2643)	0	Стр.2200+ 2320+2330+ 2340+2350
Текущий налог на прибыль	2410	427	427	0
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	0	0	0
Изменение отложенных налоговых активов	2450	0	0	0
Прочее	2460	0	0	0
Чистая прибыль (убыток)	2400	(2216)	(2216)

 

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность данных, формирующих прибыль. Данные отчета используются для проведения анализа финансовых результатов.

Заключительный  этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Рабочие документы в  соответствии со стандартом должны содержать:

1. информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
2. выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; 
3. информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
4. информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
5. доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
6. доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
7. доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
8. анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
9. анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
10. сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
11. доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
12. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
13. подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
14. копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
15. копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
16. письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
17. выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
18. копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для  обеспечения конфиденциальности, сохранности  рабочих документов, а также для  их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

На основании данных, полученных в ходе аудита бухгалтерской  отчетности, составляется аудиторское заключение.

В третьей главе курсовой работы рассмотрены наиболее типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки

Неприменение норм бухгалтерского законодательства порой приводит к существенным ошибкам, влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности.

Непроведение (или неполное  проведение) инвентаризации активов и обязательств

Почти в каждом своем отчете аудиторы указывают аудируемым обществам, что ко времени проведения аудиторской проверки годовая инвентаризация  активов и обязательств не завершена и/или не оформлена в установленном законодательством порядке -  не получены акты сверки взаиморасчетов по основным контрагентам, не урегулированы расхождения по актам сверки, не произведена и не оформлена сверка с бюджетом, обслуживающими банками, арендодателями и др. по состоянию на отчетную дату. Как следствие, аудиторы зачастую указывают на отсутствие сформированного в бухгалтерском учете и отчетности резерва по сомнительным долгам, на несвоевременное закрытие авансов по отгруженной продукции, оказанным услугам и выполненным работам,  на несвоевременное списание просроченной  дебиторской задолженности. 

В целях получения  объективных данных для отражения  их в аудиторском заключении в  ряде случаев аудиторы присутствуют при инвентаризации. При этом аудиторами выявляются следующие ошибки, связанные с инвентаризацией:

- перед началом инвентаризации  не издан приказ о ее проведении;

- результаты инвентаризации  не отражены в регистрах бухгалтерского  учета или отражены с нарушением  установленного срока;

- не все лица, указанные  в приказе о проведении инвентаризации, фактически присутствуют при  ее проведении;

- перед проведением инвентаризации у материально ответственных лиц не получены расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход;

- результаты инвентаризации  оформлены неунифицированными формами.

Если аудитор не присутствовал  при проведении инвентаризации (например, договор на аудит заключен после  даты ее проведения), он обязан сделать в заключении соответствующую оговорку.

Кроме того, в ходе аудиторской  проверки выявляются нарушения по объектам, отвечающим критериям основных средств, но в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, отраженным организацией в составе МПЗ. С 1 января 2011 г. в таком порядке могут учитываться активы стоимостью не более 40 000 руб. Некоторые организации включают названные активы в инвентаризационные описи, не учитывая, что они уже списаны с баланса при вводе в эксплуатацию. В результате по итогам инвентаризации в учете образуются излишки, которых быть не должно.

Некорректное  отнесение основных средств к  амортизационным группам при  принятии к бухгалтерскому учету.

Последствием таких  нарушений является неверное определение сроков полезного использования основных средств и сумм амортизационных отчислений. Также встречаются нарушения, связанные с несвоевременностью принятия к зачету налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств, несвоевременном списании сумм переоценки  при  выбытии основных средств. Кроме того возникают сложности при учете и квалификации неотделимых улучшений в арендованные основные средства капитального или текущего характера. 

Некорректное формирование отложенных налогов, квалификация и списание временных и постоянных налоговых разниц.

Зачастую вызывают затруднения  разделы учета, связанные с определением временных и постоянных налоговых разниц, особенно при исправлении различного рода ошибок либо изменениях в квалификации ранее отраженных хозяйственных операций.

Отсутствие пояснительной записки к бухгалтерской отчетности, ее неправильное или неполное составление

Наличие пояснительной  записки предусмотрено п. 2 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ее обязаны представлять в составе годовой отчетности все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства. В пояснительной записке  в годовой бухгалтерской отчетности не полностью раскрыта информация  по операциям со связанными сторонами,  выплатам основному управленческому персоналу, не приведены раскрытия по операционным и географическим учетным сегментам

Операции по импорту товаров

Наиболее распространенная ошибка в бухгалтерском учете  компаний, осуществляющих импортные операции, заключается в неправильном определении курса иностранной валюты в целях исчисления стоимости импортированных товаров, а также в неправильном определении даты их принятия к бухгалтерскому учету.