Аудит бухгалтерской отчетности на примере ООО «Кристалл ТЭК»

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении (14, с.432).

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит бухгалтерской  отчетности ООО «Кристалл ТЭК»

2.1. Технико-экономическая  характеристика объекта исследования

Компания ООО «Кристалл» ТЭК работает на рынке компрессорного оборудования с 2004 года. Основной целью компании является внедрение на предприятия энергоэффективного и высокотехнологичного оборудования для дальнейшего снижения себестоимости производимой продукции и увеличения рентабельности производства. Компания осуществляет поставку компрессорного оборудования, а также запасных частей с предоставлением полной технической информации.

«Кристалл ТЭК» является официальным представителем таких  российских заводов-изготовителей компрессорной, холодильной и контрольно измерительной техники как ОАО «Пензкомпрессормаш», ОАО "Компрессорный завод "Борец", ОАО «Ново-Вятка», СП ООО «Орелкомпрессормаш».

Основными клиентами  компании являются крупные промышленные предприятия России (ОАО «Сургутнефтегаз», ООО «Торговый дом «ЛУКОЙЛ», ОАО "Минеральные удобрения", ОАО «Роствертол», предприятия, входящие в концерн ENRC).

ООО «Кристалл ТЭК» предлагает полный спектр услуг:

-        подбор оборудования;

-        разработка проекта и согласование его с надзорными органами;

-        поставка оборудования по техническим требованиям заказчика;

-  шефмонтаж оборудования, включая пуско-наладочные работы;

-        гарантийное и постгарантийное сервисное обслуживание.

В настоящее время  в ООО «Кристалл ТЭК» организован новый вид деятельности – производство запасных частей к компрессорному оборудованию -  вкладышей.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Кристалл ТЭК» за 2009–2011 г. в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Основные технико-экономические  показатели деятельности ООО «Кристалл ТЭК» за 2009–2011 г.

Показатели (тыс. руб.)	2010 г.	2011 г.	Изменение (тыс. руб.)	Темп роста (%)	Темп прироста (%)
Выручка от реализации (без НДС)	67 913,20	93281,78	25368,58	137,4	+ 37,4
Себестоимость	46240,70	69827,28	23586,58	151,0	+ 51,0
Прибыль от продаж	7424,45	2496,18	-4928,27	33,6	- 66,4
Чистая прибыль	8604,13	6646,06	-1958,07	77,2	- 22,8

За 2010–2011 г. чистая прибыль организации снизилась на 1 958,07 тыс. руб., или на 22,8%, не смотря на рост выручки на 25 368,58 тыс. руб. Еще более стремительными темпами снижалась прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, составив в 2011 г. 2496,18 тыс. руб., что на 66,4 % меньше, чем в 2010 г. В тоже время себестоимость реализации резко возросла – на 51%. Все это говорит об ухудшении ситуации в организации за последний год.

Структуру финансовых результатов деятельности ООО «Кристалл ТЭК» рассмотрим в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ структуры  финансовых результатов деятельности ООО «Кристалл ТЭК» в 2010–2011 г.

Показатели	Абсолютное  значение, тыс. руб.		Структура, %
	2010	2011	2010	2011
Выручка от реализации (без НДС)	67913,24	93281,78	100	100
Себестоимость	46240,66	69827,28	68,1	74,9
Коммерческие расходы	14248,13	20958,32	21,0	22,5
Прибыль  от продаж	7424,45	2496,18	10,9	2,6

 

Таким образом, анализ структуры выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в ООО «Кристалл ТЭК» показал, что доля себестоимости подверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде: возросла на 4,6% и составила в 2011 г. 74,9%. Коммерческие расходы снизили долю до 22,5% в 2011 г. и составили 20958,32 тыс. руб.

 

2.2.Аудит бухгалтерской  отчетности ООО «Кристалл ТЭК»

 

В соответствии с рекомендациями Минфина (письмо от 27.01.2012г. № 07-02-18/01) при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы составления аудируемым лицом бухгалтерской отчетности:

1. соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации;
2. сопоставимость сравнительных данных в бухгалтерской отчетности;
3. раскрытие данных о переоценке объектов основных средств в бухгалтерской отчетности;
4. раскрытие данных о незавершенных капитальных вложениях;
5. раскрытие расходов будущих периодов;
6. раскрытие информации в связи с выбытием объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации;
7. раскрытие информации об уплаченных авансах (предварительной оплате);
8. раскрытие информации о полученных авансах (предварительной оплате);
9. резервирование сомнительных долгов;
10. представление отдельных статей активов в бухгалтерском балансе;
11. определение величины оценочного обязательства;
12. об отражении в бухгалтерском учете оценочных обязательств по заведомо убыточным договорам;
13. раскрытие информации о суммах объявленных и невостребованных акционерами дивидендов;
14. раскрытие информации о налоге на добавленную стоимость в отчете о движении денежных средств;
15. о формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности;
16. оценка показателей отчетных сегментов;
17. раскрытие государственными унитарными предприятиями данных об имуществе, полученном в хозяйственное ведение;
18. раскрытие информации об экологической деятельности организации (12).

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Источники получения  аудиторских доказательств являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Работы по проведению аудита бухгалтерской отчетности можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном  этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей  и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке  затрат со списанием калькуляционных  разниц и закрытием ряда операционных счетов (14, с.218).

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов  ремонтной мастерской, исчислена  ли себестоимость услуг вспомогательного  производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

- распределены ли расходы  будущих периодов, сделана ли  корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  и закрыты ли счета 97 "Расходы  будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего  года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

- произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты  по завершенным процессам и  сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

- распределена ли прибыль  и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании года ООО «Кристалл ТЭК» была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, что подтверждает приказ о проведении инвентаризации и инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. По результатам инвентаризации установлено соответствие фактического наличия товарно-материальных ценностей данным бухгалтерского учета, отклонений не выявлено.

Счет 44 «Расходы на продажу» закрыт, финансовый результат определен, счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрыты, счет 99 «Прибыли и убытки» также закрыт, реформация баланса произведена.

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.

При изучении состава  и содержания форм бухгалтерской  отчетности организации следует определить:

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

- наличие всех установленных  форм;

- полноту их заполнения;

- присутствие необходимых  реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности  показателей аудитору следует изучить  результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными  бухгалтерского учета, а также все  ошибки и нарушения, выявленные в  ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности (15, с.168).

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор  должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений  при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

- оценка имущества  и обязательств должна осуществляться  путем суммирования произведенных  расходов;

- зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском  балансе числовых показателей  должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих  величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Финансовая отчетность ООО «Кристалл ТЭК» составлена по типовым формам бухгалтерской отчетности, утвержденным Минфином России. В состав отчетности Общества входят «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках», т.к. предприятие является малым, предоставление остальных форм не требуется.

Аудиторскую проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и сверки полученных результатов  с данными, указанными в балансе  организации.

В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских  доказательств, которые дадут ему  возможность убедиться в том, что:

• начальные и сравнительные  показатели проверяемой бухгалтерской  отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

• конечные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;