Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Февраля 2010 в 16:49, Не определен
Курсовая работа
Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.
На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.
Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1).
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
В ходе проверки выявлены следующие отклонения.
Нарушено: инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета, согласно которой по мере производства готовой продукции обслуживающими производствами и хозяйствами, а так же фактического выполнения работ и услуг их себестоимость должна списываться с кредета сч.29 в коресспонденции с другими счетами бухгалтерского учета – в зависимости от потребителя работ и улуг и принадлежности готовой продукции.
Последствия: существенным образом завышены данные бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве».
Рекомендации: затраты, накопленные на сч.29 необходимо списывать в дебет счета 90 «Продажи».
Нарушено: п.201 приказа МинФина РФ от 28.12.01г. №119н «Об утверждении методических указаний по бух.учету МПЗ» о том, что организация готовой продукции должна обеспечить формирование о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Последствия: несущестенно занижен остаток готовой продукции по стр.214 бухгалтерской отчетности.
Рекомендации: Отражать приходнеы и расходные операции на основании превичных учетных документов в соответствии с вышеуказанным приказам «119н, провести инвентаризацию данного вида продукции для выявления фактического остатка.
Рекомендации: восстановить аналитический учет по сч.83 и произвести соответствующее списание сумм дооценки по выбывшим объектам основных средств.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение 2).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.
В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2008 год из графы 3 за 2007 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора.
По результатам проверки можно выявлены следующие нарушения:
Нарушен: п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», в соответствии с которым выручка признается в учете при условии наличия права на эту выручку.
Следовательно, на стоимость безвозмездно переданного имущества не должна отражаться выручка.
Последствия: данная ошибка не повлияла на величину продаж, отраженную в отчетности (стр 010 форма№2), т.к сумма безвозмездно преданных товаров не учтена в выручке.
Рекомендации: На основании бухгалтерской записи осторнировать произведенные записи, вместо них занести верные проводки.
В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2008 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство платит единый сельскохозяйсвенный налог, соответственно нет прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 3).
В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2008 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года, 1 января 2007г., 31 декабря 2007 г., 1 января 2008г. и 31 декабря 2008г. Путем сверки отчетов за 2007г., 2008 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2008 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2008 год с данными главной книги.
В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходов и только потом закрывать счет.
Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
Кроме того производилась проверка отчета о движении денежных средств. При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н.[7]
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2007 г. и 2008г. В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями.
Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. В ходе проверки расхождения не выявлены.
Кроме пяти вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 09.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.
В ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.