Аудит баланса и отчетности организации

• В прцессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом.

    При планировании составляется вопросник  по двум направлениям: по изучению бухгалтерского учета и по оценке внутреннего  контроля.

   После чего делается вывод о состоянии  внутреннего контроля на предприятии.

   Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. [26].

     Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

   Уровень существенности –  это предльное  значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная  с которой ее квалифицированный  пользователь с большей  степенью вероятности  делает неправильные выводы и принимает  неправильные экономические решения.

   Эксперт журнала «Главбух» Митюкова А.С. [31] говорит, что аудит бухгалтерской отчетности всегда связан не только с аудиторским, но и с предпринимательским рискями. По ее словам предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и другими. К финансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации может привести и выдача необоснованного аудиторского заключения.

   Следующим этапом планирования является составление  плана и программы  аудита.

   Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении  аудита.

   Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита» [26].

   В ходе проверки аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для составления  объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

   Аудиторские доказательства –  это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта
2. Внешние – информация, полученная от третьей стороны
3. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

   Наибольшую  ценность и достоверность  представляют внешние  доказательства, затем  смешанные и внутренние. По степени получения  наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

   Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей  об оценке внутреннего  контроля, бухгалтерского учета, а также  соблюдения нормативных  актов. Аудиторские  доказательства используются при составлении  аудиторского заключения.

   Собирая аудиторские доказательства можно применять  следующие процедуры:

• арифметический расчет
• инвентаризация
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных    операций 
• подтверждение
• запрос
• устный опрос персонала
• проверка документов
• прослеживание
• аналитические процедуры

   В соответствии с законом  №119-ФЗ [3] и стандартом «Документирование аудита» [26] аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения свя рабочая документация должна юыть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:

1. Наименование документа
2. Наименование экономического субъекта
3. Период, за который проводится аудит
4. Дату выполнения аудиторской процедуры
5. Содержание
6. Подпись

   В ходе проверки необходимо также изучить  информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:

• ознакомиться с аффилированными лицами;
• изучить списки акционеров с целью определения круных акционеров;
• изучить реестры акционеров;
• провести проверку информации, предоставляемой в налоговые органы.

   В соответствии с ФПСАД  №11 [27], допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо проанализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности.

   На  завершающем этапе  работы аудитор оформляет  полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение» [26].

   Целью письменной информации (отчета) является доведение  до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него).

   Аудиторское заключение – это  официальный документ, предназначенный  для пользователей  бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом  мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

   Вводная часть должна включать:

• название документа в целом;
• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);
• номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);
• ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);
• фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

   Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать:

• свое название;
• указание, комцу адресова аналитическая часть;
• наименование экономического субъекта;
• объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);
• общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;
• общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
• общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

   Итоговая  часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской  фирмы (аудитора) о  достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

• свое название;
• указание, кому адресована итоговая часть;
• наименование экономического субъекта;
• объект аудита;
• указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 11.96 г., Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методические рекомендациио порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций);
• распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.);
• если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
• мнение аулиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта;
• дату составления заключения.

   По  итогам проверки аудитор  может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.

   В случае если после  подписания аудиторского заключения возникают  событи после отчетной даты , необходимо принять  их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться правилом стандартом № 10 «События после отчетной даты» [26].