Аполлодор и его дру

    Аудитор устанавливает правильность отражения  в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

    Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным, так и безвозмездным.

    Источник  уплаты процентов теперь не зависит  от того, от кого получен заем, для  каких целей он предназначен, так  как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

    При проверке операций, связанных с возвратом  займа, аудитор должен руководствоваться  ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия  о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте  нахождения заимодавца ставкой банковского  процента на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части.

    Если  проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации. 
 
 
 
 

3. Теоретические основы аудита кредитов и займов

 

    Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

- учетная политика предприятия;

-  первичные документы по разделу  учета;

-  регистры аналитического учета по разделу  учета;

-  регистры синтетического учета по разделу учета;

-  бухгалтерская отчетность.

    В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

-  состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

- способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

    Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового  налогового учета, может применять  различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

    При аудите банковских кредитов аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Поэтому в целях  экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен  аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать  все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и  отражения в бухгалтерском учете  предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить  эту работу работникам бухгалтерии  проверяемого предприятия.

    Состав  регистров синтетического учета  зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета. В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

    Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»»,  ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 3 «Отчет об изменение капитала», ф. № 4 «Отчет о движение денежных средств», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», расчеты по налогам и платежам, расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

    В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

    Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам.

    При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 20 (26, 99)

    Кредит  счета 51 (52) – на сумму начисленных  и уплаченных процентов.

    Второй  способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

    Дебет счета 20 (26,99)/Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

    Дебет счета 66 (67)/Кредит счета 51 (52) – на сумму  уплаченных процентов.

    В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются  отдельно от кредитов. 

    1.4 Основные положения организации аудита кредитов и займов 

    Письмо  об аудиторском задании готовится  аудитором согласно МСА 210, а также  российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение  экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

    Письмо-обязательство, направляемое клиенту до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

    Установлено, что для разовых соглашений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РФ.

    Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация  получила знания о деятельности аудируемого  лица в объёме, достаточном для  выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в  соответствии с профессиональным суждением  аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение.

    Уровень знаний аудитора, необходимый для  выполнения аудиторского задания, включают информацию об экономике в целом  и той области деятельности, в  которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует  аудируемое лицо.

    Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом  аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

    Обычно  в договоре указывается:

- цель аудита финансовой отчетности;

- объём аудита;

- форма аудиторского заключения и иных отчетов;

- требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям;

- стоимость выполнения аудиторского задания.

    Аудитор не должен соглашаться на изменение  условий задания при отсутствии разумного обоснования.

    Перед началом проведения аудиторской  проверки необходимо разработать ее общий план:

- предварительное планирование

- сбор общих сведений о клиенте

- сбор информации о правовых обязательствах клиента

- оценка существенности, аудиторского риска.

- ознакомление с СВК и оценка риска контроля

- разработка общего плана и программы аудиторской проверки

    Планирование  аудита является одним из важнейших  процессов в осуществлении аудиторской  проверки. Нормы, применяемые при  этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» .

      Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

      Наиболее  ценный источник информации – это  аудитор, услугами которого ранее пользовался  потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных  рисках при обслуживании клиента  и степени независимости аудиторской  фирмы по отношению к возможному субъекту.

     Сбор  общих сведений о клиенте - этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании.

      Детальное ознакомление с бизнесом клиента  и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской  проверки – оценку степени риска  и выявление природы ошибок, определение  возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства  компании-клиента, так и о внутренних.

      Для вынесения профессионального  суждения о финансовой отчетности клиента  аудиторы должны собрать достаточное  количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные  акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских  проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.

      Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате  его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых  внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.

      На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита. Затем  формируется группа аудиторов для  проведения проверки и заключается  договор с экономическим субъектом.

      На  стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

      При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой  прибыли, но иметь значение при выявлении  тенденций развития.

     Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор  ликвидирует вероятность того, что  сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при  разработке программы проверки каждого  конкретного счета и при расчете  размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

      Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.