Анализ себестоимости продукции

Значительные  резервы снижения себестоимости  заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления  и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции на предприятии  ОАО «Электромашина».

В условиях хозяйственной  самостоятельности предприятий, сложности  их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.

ОАО «Электромашина»  является специализированным предприятием по выпуску  электродвигателей, а  также занимается выпуском бытовой  техники, такой как электрокипятильники, электрочайники, тэны и другие виды продукции.

По данным завода "Электромашина" был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению.

2.1. Анализ себестоимости  продукции.

Себестоимость всей продукции представляет собой  слагаемое  себестоимостей отдельных  видов продукции. Путем сопоставления  себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.

Таблица 1. Анализ себестоимости единицы отдельных  видов продукции.

Вид продукции	Себестоимость единицы, руб.		Изменение себестоимости
	2003г.	2004г.	руб.	Темп роста (%)
Эл\двигатели	9937	18394,2	8457	85,1
Эл\чайники	51,1	91,3	40,2	78,7
Эл\кипятильники	18,3	21,1	2,8	15,3
Тэн	42,6	34,6	-8	-18,8
Ротор ЛВРЗ	649,8	1367,8	718	210,5
Предохранит. устр-ва	59,5	113,6	54,1	90,9

 

Таким образом, повышение общей себестоимости  вызвано повышением себестоимостью единицы продукции, за исключением  тынов. При этом объемы производства по большинству видов продукции  снизились.

Повышение полной себестоимости единицы продукции  определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.

2.1.1. Организация  учета затрат себестоимости по   переменным расходам.

Формирование  себестоимости на заводе "Электромашина" осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий. В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику система "директ-костинг". При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.

Калькуляция себестоимости  по переменным расходам.

 

Себестоимость

 

Затраты производства        Непроизводственные расходы

Материалы  Трудозатраты   Накладные расходы

 

                          Пер.нак.расходы      Пост.нак.расходы

 

Запасы НЗП  Запасы готовой продукции  Счет прибылей и убытков

Такой вариант  калькулирования без специальных  дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в  условиях изменения объема.

Проблема учета  косвенных затрат с позиций "директ-кистинг" рассматривается следующим образом: косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные. При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расхоров. Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом:

Выручка от реализации                                                                  33692,2 т.руб.

Переменные прямые производственные расходы                       19691,4 т.руб.

Маржинальный  доход (сумма покрытия I)                                  14000,8 т.руб.

Постоянные производственные нак.расходы подразделений    7745,3 т.руб.

Маржинальный  доход (сумма покрытия II)                                  6255,5 т.руб.

Пост.расходы: общехозяйственные  и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1 т.р.

Результат от реализации                                                                 - 378,6 тыс.руб.

Данный учет позволяет определить, на какой ступени  выручка от реализации продукции  перестает покрывать затраты  предприятия. В данном случае, при  неполной реализации готовой продукции выручка не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило убыток в размере 378,6 тыс. руб. А при исчислении полной себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой продукции и не участвует в расчете результата от реализации, предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс. руб.

Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более  точное определение себестоимости, при котором различные распределения  косвенных затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид  на окупаемость изделия, что позволяет  установить контроль за их рентабельностью. Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг" открывает счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее.

Таблица 2. Отчет  о прибылях и убытках.

Наименование показателя	Учет полных затрат	Учет переменных затрат
Выручка (нетто) от реал-ции  продукции	33692	33692
Себестоимость реал-ции продукции	33364	16691
Коммерческие расходы	-	16
Управленческие расходы	-	14364
Прибыль (убыток) от реализации	328	-379

При использовании  метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является важнейшим показателем  при использовании данного метода.

Поэтому при  внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета "О прибылях и убытках"(См. таблицу 2 П в приложении).

В таком отчете четко видна величина маржинального  дохода. Сумма постоянных затрат разбита  по составляющим элементам, что также  важно для анализа затрат. Помимо себестоимости реализованной продукции здесь показана себестоимость и готовой продукции, что устраняет необходимость привлечения других форм отчетности для определения величины данного показателя. (См. таблицу 3П в приложении).

Финансовый результат  от реализации продукции при определении  полной себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается от финансового  результата, рассчитанного по отечественным  принципам. Причина заключается  в следующем. В отечественной  практике абсолютно все косвенные расходы распределяются между видами продукции и являются составляющими полной себестоимости продукции.

В зарубежной их практике расходы, не связаны с производством  продукции, рассматриваются как  расходы за периоды. Они не распределяются между видами продукции, а показываются в отчете общей суммой.

Таким образом, применение элементов "директ-костинг" в отечественном учете затрат, внедрение международного опыта  по учету затрат и результатов  кардинально меняет отечественную  концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата - от реализации продукции.

2.1.2. Анализ себестоимости,  исчисленной по переменным затратам.

Применение различных  методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Таким образом, себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3. Себестоимость  продукции, исчисленная по переменным затратам.

Статьи затрат	2003г.	2004г.	Изменение %
Материалы	8529,2	9014,4	5,7
Комплектующие	1805,8	2160,4	19,6
Заработная плата основная	1935,6	1989,4	2,8
Отчисления	700,5	747,6	6,7
Переменная часть цеховых  расходов	3450,9	7267,2	110,6
Итого себестоимость:	16422	21179	29

 

На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов – 80,2% общего увеличения.

Рассчитав себестоимость  по переменным затратам единицы каждого  вида продукции, заметим, что и в  том случае произошло снижение себестоимости единицы продукции, такой как тэны (табл.4.).

Таблица 4. Переменная себестоимость единицы продукции.

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции		Изменения
	2003г.	2004г.	абсолют.	относит
Эл\двигатели	6347	10981	4634	73,0
Эл\чайники	29	52	23	79,3
Эл\кипятильники	11	12	1	9,1
Ротор	355	710	355	100,0
Деревообработка	31	63	32	103,2
Предохр.устройства	27	49	22	81,5
Тэны	39	30	-9	-23,1

 

Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления.

Одной из этих особенностей организации анализа является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости  и прибыли на базе данной классификации. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения коньюктуры и других затруднений.

Анализ взаимосвязи  объема производства, себестоимости  и прибыли проводится с помощью  графика и различных арифметических расчетов. Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности.