Анализ отчетности о прибылях и убытках

ресурсов предприятия, обеспечивающих  его  развитие.  В  системе  внутренних источников формирования этих  ресурсов  прибыли  принадлежит  главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования  прибыли  предприятия  в  процессе  его хозяйственной  деятельности,  тем  меньше  его  потребность  в   привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях –  тем выше  уровень  самофинансирования  его  развития,   обеспечения   реализации стратегических  целей  этого  развития,   повышение   конкурентной   позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие  от  некоторых  других  внутренних источников формирования финансовых ресурсов  предприятия,  прибыль  является постоянно  воспроизводимым  источником  и  ее  воспроизводство  в   условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе. Прибыль  является  главным   источником   возрастания   рыночной   стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости  капитала  обеспечивается путем  капитализации  части  полученной  предприятием   прибыли,   т.е.   ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и  уровень  капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает  стоимость его  чистых  активов  (  активов,  сформированных   за   счет   собственного капитала), а  соответственно  и  рыночная  стоимость  предприятия  в  целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения  социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется  прежде  всего  в том, что средства, перечисляемые в бюджеты различных уровней в  процессе  ее налогообложения,     служат     источником     реализации      разнообразных общегосударственных   и   местных   социальных   программ,    обеспечивающих «выживание»  отдельных  социально   не   защищенных   (   или   недостаточно защищенных)  членов  общества.   Кроме   того,   эта   роль   появляется   в удовлетворении за  счет  полученной  прибыли  предприятия  части  социальных потребностей  его  персонала  (социальные  программы  являются  неотъемлемой составной  частью  коллективных  или  индивидуальных  трудовых  соглашений). Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется  в  том,  что  она служит  источником  внешней  благотворительной   деятельности   предприятия, направленной   на   финансирование   отдельных   неприбыльных   организаций, учреждений  социальной  сферы,  оказание   материальной   помощи   отдельным категориям граждан. Прибыль является основным защитным  механизмом,  предохраняющим  предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая  угроза  может  возникнуть  и  в  условиях

прибыльной  хозяйственной  деятельности   предприятия   (при   использовании неоправданно высокой доли заемного капитала,  особенно  краткосрочного;  при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов  и  т.п.),  но  при

прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит  из  кризисного состояния  при   высоком   потенциале   генерирования   прибыли.   За   счет капитализации  полученной  прибыли  может   быть   быстро   увеличена   доля высоколиквидных активов (восстановлена  платежеспособность),  повышена  доля собственного  капитала  при  соответствующем  снижении  объема  используемых заемных   средств   (повышена   финансовая    устойчивость),    сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

        Характеризуя  роль прибыли в рыночной экономике,  следует  отметить,

что, по мнению многих экономистов, эта  роль не  всегда  позитивна,  так  как

отдельные виды прибыли служат источником лишь личного  обогащения  отдельных  категорий граждан не принося  пользу обществу в целом. Это относится к  таким ее видам, как прибыль, полученная от  спекулятивных  коммерческих  операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным  положением  на  рынке  от теневой деятельности предприятий и т.п.

        Прибыль,  полученная  от   спекулятивных   коммерческих   операций,

является результатом лучшей информированности  предпринимателей  о  ценах  на различных региональных рынках, быстроты  реакции  на  выгодные  коммерческие условия,  более  высокого  уровня  предпринимательского  риска.  В  конечном счете,  спекулятивная  прибыль  является   формой   возмещения   повышенного предпринимательского риска  и  служит  действенным  механизмом  выравнивания уровня цен  на  отдельных  региональных  рынках.  В  рамках  организованного (биржевого) рынка – товарного, фондового, валютного – спекулятивные сделки служат основным механизмом страхования ценового риска для предпринимателей, избегающих этого риска.

        Прибыль,  полученная  предприятием  в  связи  с   его   монопольным

положением на  рынке  за  счет  установления  неоправданно  высоких  цен  на продукцию  (так  называемая  «сверхприбыль»  от  монопольной  деятельности), создает активные стимулы для  перелива  капитала  на  такие  рынки  и  роста объема  предложения,  что  в  конечном  итоге   приводит   к   естественному формированию конкурентной среды на таких рынках и  снижению  уровня  цен  на них.

       Прибыль, полученная  предприятием от «теневой» деятельности (выпуска

и реализации части неучтенной продукции), в  определенной  степени  является защитной реакцией предпринимателей  на  установленные государством  жесткие «правила игры» в экономике,  в первую  очередь,  на  неоправданно  высокий уровень налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности.  В этих  условиях  предприятия не   могут   не   только   обеспечить   условия самофинансирования своего  развития,  но  в отдельных случаях и простого выживания в переходной экономике. Рост объема  такой деятельности  является для государства своеобразным индикатором эффективности  принимаемых  решений в области  налогового  регулирования  коммерческой  деятельности  с  позиций

соблюдения паритета интересов,  как  государства,  так  и  предпринимателей. Кроме того, и эта прибыль, оставаясь  неучтенной,  является,  тем  не  менее, источником реального прироста чистого национального дохода.

       Как уже отмечалось, прибыль предприятия характеризуется   не  только

своей многоаспектной ролью,  но  и  многообразием  обличий,  в  которых  она выступает. Общий  финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей  и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не  отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты. На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах: как результаты (прибыль или убыток) от  реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации; как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах. Основными показателями прибыли являются:

- общая прибыль (убыток) отчетного  периода -  балансовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от реализации  продукции (работ, услуг);

- прибыль от финансовой деятельности;

- прибыль (убыток) от прочих внереализационных  операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога  и акцизов  и затратами на  ее  производство и реализацию. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций  определяется как результат  по операциям, отражаемым на   счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»  и  48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных: штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

отчислений в резервный и  другие  аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

- рентных платежей в бюджет;

- доходов по ценным бумагам  и  от долевого участия в  деятельности других предприятий;

- доходов от казино, видеосалонов  и пр.;

- прибыли от страховой деятельности;

- прибыли от отдельных банковских операций  и сделок;

- курсовой разницы, образовавшейся  в результате изменения курса  рубля по отношению к котируемым  Центральным банком Российской  Федерации иностранным валютам;

-прибыли от производства  и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между  балансовой прибылью и суммой налогов  на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и  импорт. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные  и другие цели.

  Неотъемлемым признаком  рыночной экономики является  появление консолидированной прибыли.  Консолидированная прибыль  - это  прибыль, сводная по бухгалтерской  отчетности о  деятельности  и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные  с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень широкая трактовка данного термина.  Валовой  доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании  -  сумма торговых набавок (скидок) и наценок.