Анализ эффективности инновационной деятельности организации

 

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.

Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д-т 68 К-т 19.

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.

2. Учет амортизации нематериальных активов

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка

3) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента;
• ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получить доход.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов НМА производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисления амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44  К-т 05.

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

 

Пример 1.

Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности сроком на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. на покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 12 000 руб.

2. на сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 2160 руб.

3. принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 12 000 руб.

4. оплата стоимости патента:

Д-т 76 К-т 51 14 160 руб.

 

5. на сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т 19 2160 руб.

6. расчет суммы амортизации:

• годовая норма амортизации 100% : 5 = 20%
• годовая сумма амортизации 12 000 * 20% = 24000 руб.
• месячная сумма амортизации 2400 : 12 мес. = 200 руб.

Д-т 20, 44 К-т 05

Пример 2.

Предприятие приобрело объект НМА за 5000 руб. срок его использования 4 года. Предприятие начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации равна 25% (100% : 4 года).

Если объект НМА используется в производственных целях, тогда сумму 1582 руб. можно отнести на себестоимость в конце срока эксплуатации НМА.

Если НМА используется предприятием в непроизводственных целях, то по ним амортизация начисляется за счет собственных средств.

Порядок начисления амортизации

Годы эксплуатации НМА	Стоимость, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й	5000	5000*25%=1250	5000-1250=3750
2-й	5000	3750*25%=938	3750-938=2812
3-й	5000	2812*25%=703	2812-703=2109
4-й	5000	2109*25%=527	2109-527=1582

 

 

 

 

 

3. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• продажа (уступка прав);
• безвозмездная передача;
• передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• прекращение срока действия патента, свидетельства;
• списание вследствие потери доходных свойств и др.;
• списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Основанием для списания нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. остаточную стоимость НМА:

Д-т 91-2 К-т 04,

2. расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91-2 К-т 70, 71, 69,

3. сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91-2 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 50, 51, 52 К-т 91-1

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыль и убытки» проводкой

Д-т 99 К-т 91-9

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой

Д-т 91-9 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• на сумму начисленной амортизации – Д-т 05 К-т 04;
• на сумму остаточной стоимости – Д-т 91  К-т 04.

 

Типовые проводки по выбытию НМА

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
Реализация НМА
1	2	3	4
1	Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)	62	91-1
2	Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	91-2	68
3	Поступление платежа от покупателя	51	62
4	Отражена сумма расходов, связанных с реализацией НМА	91-2	76, 50 и др.
5	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
6	Списана остаточная стоимость НМА	91-2	04
7	Отражен финансовый результат: прибыль, убыток	91-9 99	99 91-9
Безвозмездная передача НМА
1	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
2	Писана остаточная стоимость	91-2	04
3	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной	91-2	68
4	Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС)	91-2	76, 60 и др.
1	2	3	4
5	Списывается НДС, уплаченный поставщиками по расходам, связанным с безвозмездной передачей	91-2	19
6	Отражен убыток от безвозмездной передачи	99	91-9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
1	Списана остаточная стоимость НМА	91-2	04
2	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
3	Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости	58	91-2
4	Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада	99 91-9	91-9 99

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Анализ инновационной деятельности

1. Понятие инновационной деятельности, виды затрат на использование новшеств

Инновационная деятельность – деятельность по доведению научно-технических идей, изобретений, разработок до результата, пригодного в практическом использовании.

В полном объеме инновационная деятельность включает все виды научной деятельности, проектно-конструкторские, технологические, опытные разработки, деятельность по освоению новшеств в производстве и у их потребителей – реализацию инноваций.

В мировой экономической литературе инновация интерпретируется как превращение потенциального научно-технического прогресса в реальный, воплощающийся в новых продуктах и технологиях.

Анализ различных определений инновации приводит к выводу, что специфическое содержание инновации составляют изменения, а главной функцией инновационной деятельности являются функция изменения.

В соответствии с международными стандартами инновация определяется как конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к реализуемым услугам.

Осуществление инновационной деятельности связано с внутренними и внешними затратами.

Внутренние затраты (текущие и капитальные) распределяются по источникам финансирования:

1. собственные средства предприятия;
2. средства бюджета;
3. средства бюджетных фондов;
4. средства организаций предпринимательского сектора.

Внутренние текущие затраты на исследование и разработки распределяются:

1. по видам работ:

• фундаментальные исследования;
• прикладные исследования;
• разработки;

2. по секторам деятельности:

• государственный;
• предпринимательский;
• сектор высшего образования;
• частный бесприбыльный сектор.