Анализ и интерпретация полученной финансовой, бухгалтерской и иной информации

На основании отчета кассира:

Дебет счета 50, субсчет «Касса организации»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит  счета 41 «Товары». [7]

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца бухгалтер составляете предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При списании товаров на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа товаров в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Master card и др.), адрес организации-продавца (магазина).

Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник организации-продавца. Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах: первый - для инкассатора, второй - с распиской инкассатора остается у организации-продавца. Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет организации-продавца причитающиеся ей денежные средства за проданные товары. В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись (на продажную стоимость):

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В последнее время розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

- дисконтные карты раздают  во время проведения рекламной  кампании, чтобы увеличить число  постоянных покупателей. Обладатель  дисконтной карты получает возможность  пользоваться в течение определенного  времени скидками в одном или  нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

- дисконтные карты выдают  покупателям, которые за некоторый  период времени приобрели в  данном магазине товар на определенную сумму;

- дисконтные карты выдаются  на приобретение товаров определенной фирмы.

Предоставление скидки по дисконтной карте - это уменьшение продажной (розничной) цены товара. До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Кроме того, магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу «Цена со скидкой по дисконтной карте». Тогда не будет необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара. Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов будет разным в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Если товар учитывается по продажным ценам, то в бухгалтерском учете на предоставленные скидки должна быть сделана проводка:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно торговой надбавки по товарам, проданным со скидкой).

В практике учета организаций розничной торговли зачастую имеет место возврат товаров покупателями в случаях, предусмотренных законодательством. Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, установлен гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». При учете операций по возврату товара необходимо оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.

Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары» - корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса» - отражается выплата покупателям денежных средств;

Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 41 «Товары» - учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.

В учете данные операции отражаются проводкой:

Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле».

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары.

Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, была произведена организацией исходя из продажных цен на это имущество (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходование товаров осуществлено по этим ценам. Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества в ряде случаев включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ, ст. 251 НК РФ).

Организации розничной торговли могут продавать населению товар в кредит и осуществлять комиссионную продажу как новых, так и бывших в употреблении товаров. [1]

В таблице №1 представлена типовая корреспонденция счетов по реализации и бартеру товаров.         

 

3. Учёт товаров в оптовой торговле

Оптовая торговля представляет собой перепродажу товаров, приобретенных исключительно для этой цели, и может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Крупные и средние торговые предприятия с большим объемом товарооборота осуществляют торговлю через оптовые и склады и базы. Малые и средние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями, отдают предпочтение оптовым рынкам, представляющим из себя специальное место для проведения оптовых торговых операций.

В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др.

 Процесс приобретения  и продажи товаров непосредственно  связан с движением денежных  потоков в организации, образованием  и погашением задолженностей  продавцов и покупателей. Все  это относится к хозяйственным операциям.

Для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

 Управление торговой  организацией невозможно без  постановки эффективной системы  бухгалтерского учета, основанной  на соблюдении правил ведения  бухгалтерского учета, связанных  с товарно-материальными операциями  и установленных законодательными  и нормативными актами. К этим правилам относятся:

1) единство оценки товаров  при их оприходовании и выбытии (в оптовой торговле по покупным  ценам, в розничной по продажным либо по покупным ценам);

2) выбор варианта оценки  товарных запасов при их отпуске  в реализацию (метод себестоимости  каждой единицы; метод средней  себестоимости; метод ФИФО);

3) определение порядка  отражения в бухгалтерском учете  процесса приобретения товарно-материальных  ценностей (ТМЦ) с использованием  и без использования счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»;

4) установление границ  между основными средствами и средствами труда в обороте;

5) обеспечение достоверности  данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности путем  проведения инвентаризации ТМЦ  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. При этом устанавливаются  порядок и сроки проведения инвентаризации ТМЦ;

6) разработка форм первичных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, связанных  с движением ТМЦ, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных документов, а также  формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;