Далее указывают сумму амортизации основных средств на начало и конец года.

     В разделе есть отдельные строки для  имущества, которое сдано или получено в аренду, переведено на консервацию, проходит государственную регистрацию.

     Кроме того, в разделе "Справочно" предусмотрены графы и для отражения изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.

     Доходные  вложения в материальные ценности

     В данном разделе указывается стоимость имущества, которое куплено для передачи по договору лизинга или проката.

     Далее показывают суммы амортизации, начисленной  по такому имуществу на начало (графа 3) и конец (графа 4) года.

     Расходы по НИОКР и освоение природных ресурсов

     Учету расходов по НИОКР посвящено ПБУ 17/02. В бухгалтерском учете их отражают по счету 08 "Вложение во внеоборотные активы" субсчет "Выполнение НИОКР".

      Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, в разделах "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и "Расходы на освоение природных ресурсов" подкорректированы названия строк, по которым необходимо отражать суммы не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам и расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде как безрезультатные. Ранее эти суммы следовало относить к внереализационным расходам, теперь же они включаются в прочие расходы.

     Финансовые  вложения

     В разделе "Финансовые вложения" расшифровываются строки 140 и 250 баланса. Для этого в таблице указывается сальдо счета 58 "Финансовые вложения" на 1 января и 31 декабря отчетного года.

• в графах 3 и 4 - по субсчету "Долгосрочные финансовые вложения";
• в графах 5 и 6 - по субсчету "Краткосрочные финансовые вложения".

     Дебиторская и кредиторская задолженность

     В данном разделе показывают дебиторскую и кредиторскую задолженности, учтенные на "расчетных" счетах:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по авансам выданным");
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
• 75 "Расчеты с учредителями";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. д.

     Расходы по обычным видам деятельности

     В нем расшифровываются расходы фирмы за предыдущий и отчетный периоды по статьям затрат - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

     Обеспечения

     Чтобы заполнить раздел "Обеспечения", следует взять суммы, отраженные на счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

     Государственная помощь

     Если  в фирма получала деньги из бюджета, то их нужно показать в разделе "Государственная помощь". Его заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000¹.

     Особое  внимание следует обратить на содержание пояснительной записки, так как в ней должны содержаться основные сведения о факторах, оказавших влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние. В пояснительной записке отражаются следующие аспекты деятельности организации, как учетная политика, технико-экономические показатели развития производства, финансовая деятельность, финансовые результаты и т.д. 

2. Анализ основных  показателей отчетности

     2.1. Цель, задачи и  источники информации  анализа бухгалтерской  отчетности

       Ефимова О.В. пишет, что содержание и основная целевая установка анализа бухгалтерской  отчетности предприятия - оценка финансового  состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. [16]

       Основные  задачи анализа бухгалтерской отчетности предприятия включают в себя:

• оценку текущего и перспективного финансового состояния предприятия;
• оценку возможных и целесообразных темпов развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;
• выявление доступных источников средств и оценку возможности и целесообразности их мобилизации;
• прогноз положения предприятия на рынке капиталов;

      Источниками информации для анализа основных показателей бухгалтерской отчетности организации являются сами вышеперечисленные  формы отчетности:

• бухгалтерский баланс (форма N 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
• отчет об изменениях капитала (форма N 3);
• отчет о движении денежных средств (форма N 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
• пояснительная записка.

     В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а следовательно, - и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

     Важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

     Отчет об изменениях капитала (форма N 3) состоит  из четырех разделов и справок. В первых трех разделах показывается общее изменение размера капитала и его составляющих (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и поступлений); резервов предстоящих расходов; оценочных резервов в отчетном году. Четвертый раздел позволяет проанализировать факторы, под влиянием которых произошло изменение капитала: за счет дополнительного выпуска акций или уменьшения их количества, уменьшения номинала акций; за счет переоценки активов; прироста имущества; реорганизации; других доходов и расходов. Причем данные об изменениях факторов отражаются не только за отчетный, но и за предыдущий годы, что позволяет оценить динамику каждого показателя. В разделе "Справки" показывается величина чистых активов организации на начало и конец отчетного года. Данный показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния акционерных обществ. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то оно должно объявить об уменьшении уставного капитала до уровня чистых активов (ст.35 Закона "Об акционерных обществах"). Если величина чистых активов общества меньше установленного ст.26 данного Закона минимального размера уставного капитала, оно обязано принять решение о своей ликвидации. Таким образом, оценивая показатель чистых активов, партнеры организации имеют возможность установить степень ее финансовой надежности.

     Перечень  показателей, содержащихся в форме N 4 «Отчет о движении денежных средств», позволяет провести детальный анализ денежных потоков организации за отчетный период, а на основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить тенденции их поступления.

     Из  приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях. Эта информация полезна для корректировки показателей при проведении анализа. Например, при проведении анализа ликвидности путем ранжирования отдельных видов оборотных активов по степени ликвидности, а обязательств - по срокам погашения не погашенные в срок кредиты и займы необходимо отнести к наиболее срочным обязательствам, а просроченную дебиторскую задолженность - к труднореализуемым активам. Таким образом, показатели ликвидности, полученные с использованием данных формы N 5, будут отличаться от тех значений, которые можно получить, используя лишь данные баланса. Информация о сумме начисленной амортизации позволяет определить, в какой степени амортизационные отчисления используются на восстановление основных средств и нематериальных активов.

      В учебнике «Финансы» под ред. Дробозиной Л.А. говорится, что по результатам финансового анализа, представленного в пояснительной записке, проводится оценка деятельности организации в целом, устанавливаются конкретные факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее результаты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства компании, так и для ее партнеров по бизнесу. [21]

      Далее проведем анализ основных показателей  бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Лесинвест» за 2005-2006 г.г. на основании бухгалтерских балансов (Приложения А, Б). Основная деятельность данного предприятия в настоящее время связана с оптовой продажей сотовых телефонов и аксессуаров к ним.

     2.2. Вертикальный и  горизонтальный анализ баланса

      Для оценки имущественного положения ООО «Лесинвест» за 2005-2006 г.г. проведем вертикальный анализ баланса предприятия на 01.01.2006 г. и 01.01.2007 г (табл.1). Вертикальный и горизонтальный анализ актива баланса ООО «Лесинвест» показывает, что основной статьей актива баланса является группа запасов – в 2006 г. года их доля в активе баланса составила 1,89%, уменьшилась в сравнении с данными баланса на начало 2006 года 1,97 % (в абсолютном значении в начале года 100 тыс.руб. в конце года 100 тыс. руб., ) Это не является негативной тенденцией. 

      Таблица 1 - Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Лесинвест»