ФИФО (FIFO — first in first out (первым поступил — первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене первой поступившей партии.

      Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в табл. 5. Расход материалов за месяц составил 1600 ед. 

      Таблица 5 - Показатели поступления материалов за отчетный месяц

 

      Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. — из первой партии, 470 ед. — из второй, 190 ед. — из третьей, 360 ед. — из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит:

      (580 х 8) + (470 х 12) + (190 х 15) + (360 х 8) = 16 010 руб. Фактическая себестоимость  остатка материалов на конец  месяца: 17 000 руб. - 16 010 руб. = 990 руб.

      При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:

      (3200 +13 800)/( 400 +1300)= 10 руб.

      Фактическая себестоимость материалов, списываемых  в производство, составит:

      1600 ед. х 10 руб. = 16 000 руб.

      Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна: 100 ед. х 10 руб. = 1000 руб.

      В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет:

      (400 х 8) + (600 х 8) + (500 х 12) + (100 х 15) = 15 500 руб.

      Израсходованы материалы из всех партий, кроме  последней — третьей. [Фактическая  себестоимость остатка материалов равна:

      100 х 15 = 1500 руб.

      Как следует из табл. 6, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

       

      Таблица 6 - Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов

 

      В бухгалтерском учете на сумму  фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

      Д-т  сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

      К-т  сч. 10 «Материалы».

      Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

      Рассмотрим  следующий пример. Предприятие продало материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 18% — 10 800 руб. Фактическая себестоимость проданных материалов составила 50 000 руб.

      В табл. 7 приведены основные записи бухгалтерского учета продаж} материалов.

      Таблица 7. - Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов

 

      Передача  организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной ф. № М-15 и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

      Ликвидация  материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  на основании сличительной ведомости  результатов инвентаризации ТМИ (ф. № ИНВ-19).

      Возврат материалов поставщику при обнаружении  дефектов на основании акта о приемке материалов (ф. № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 8).  В приведенных в табл. 8 записях кредитуется счет 10 «Материалы». 

      Таблица 8 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов

 

2. Особенности учета материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

 

      Определить  фактическую себестоимость материалов во многих случаях возможно лишь по некоторым партиям материалов. Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам.

      Рассмотрим  пример. Предприятие получило от поставщика материалы на сумму 23 000 руб., НДС — 4140 руб. Стоимость доставки материалов 2950 руб., в том числе НДС 18% — 450 руб. Учетная цена материалов 24 000 руб.

      Записи  на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в табл. 9. 

      Таблица 9. – Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15 и 16 

 

 

Продолжение таблицы 9