Амортизация основных средств

 

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле: 
 

 

     Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что организация решила использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования данного основного средства.

     В этом случае расчеты будут совершены  следующим образом:

     - сумма чисел лет срока полезного  использования составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     Следовательно:

     - в первом году должно быть  списано 5/15 первоначальной стоимости  основного средства;

     - во втором году - 4/15;

     - в третьем - 3/15, в четвертом  - 2/15;

     - в пятом - последняя 1/15 часть  стоимости объекта.

     Таблица 2.2.

 

     Тогда ежемесячные суммы амортизации  составят в течение: первого года эксплуатации объекта - 5555,56 руб. (66 666,67 руб. : 12 мес.), второго года - 4444,44 руб. (53 333,33 руб. : 12 мес.), третьего года - 3333,33 руб. (40 000 руб. : 12 мес.), четвертого года - 2222,22 руб. (26 666,67 руб. : 12 мес.), пятого года - 1111,11 руб. (13 333,33 руб. / 12 мес.). 

     Если  же основное средство было приобретено  в течение отчетного года, в  соответствии с п.55 Методических указаний по учету основных средств⁵ годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

     Пример  3. В апреле 2009 г. принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования которого 4 года (48 месяцев). Организация решила применять линейный метод амортизации.

     Поскольку в 2009 г. амортизация должна начисляться с мая по декабрь включительно (в течение 8 месяцев) - годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит 3333,33 руб. (20 000 руб. x 8 мес. : 48 мес.).

     Отметим также, что по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Пример 4. В марте 2009 г. организация, осуществляющая речные перевозки грузов с апреля по октябрь включительно (7 месяцев в году), приобрела объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 200 000 руб.

     Срок  его полезного использования  составляет 10 лет, по решению организации  применяется линейный метод амортизации, то есть годовая норма амортизационных  отчислений составляет 10 процентов.

     Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. (200 000 руб. x 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году, то есть по 2857,14 руб. ежемесячно с апреля по октябрь 2009 г. и т.д.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     При этом в п.57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  уточняется, что речь здесь идет опять-таки о годовой сумме амортизационных  отчислений. 

     2.2. Для целей налогового учета 

     В налоговом учете, согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный⁶.

     При применении любого из этих методов  сумма амортизации для целей  налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

     Линейный  метод в обязательном порядке  применяется к зданиям, сооружениям  и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. А к остальным основным средствам можно применять любой из вышеуказанных методов по выбору самой организации, однако выбранный метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

     При нелинейном методе амортизация начисляется  на остаточную стоимость основного  средства. Когда же останется только 20 процентов от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой. И чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

     Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с  учетом его принадлежности к амортизационной  группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

     Выбранный способ начисления амортизации для  целей налогообложения должен быть закреплен в налоговой учетной  политике. Переход с линейного  метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно  осуществлять раз в пять лет. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя такого объекта.

     Рекомендации  изготовителя могут содержаться  в технической документации к  основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если и там их нет, то вам лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.

     При использовании линейного метода месячная норма амортизации для  каждого объекта основных средств  определяется так: 

Норма амортизации  (в процентах) = 1 : Срок  полезного  использования объекта (в месяцах) x 100%

 

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

 
 

    Сумма   ежемесячных    амортизационных    отчислений = Первоначальная стоимость  объекта x Норма амортизации

 

     с 1 января 2009 г. налогоплательщик получил возможность изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет. В отношении обратного перехода никаких ограничений не установлено.

     Пункт 3 ст. 322 Налогового кодекса РФ определяет, как поступать, если компания по каким-то объектам основных средств меняет в  приказе об учетной политике линейный метод начисления амортизации на нелинейный. В этом случае остаточная стоимость указанных объектов включается в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса. При этом стоимость берется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

     При этом указанные объекты включаются в состав тех амортизационных  групп, которые соответствуют срокам полезного использования этих основных средств, установленных при вводе  их в эксплуатацию.

     Пункт 4 ст. 322 Налогового кодекса РФ устанавливает, что если компания по каким-то объектам основных средств меняет в приказе  об учетной политике нелинейный метод  начисления амортизации на линейный, то сначала определяется остаточная стоимость. Причем указанная стоимость согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации⁷.

     А норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

     Действующая редакция п. 3 ст. 259 Налогового кодекса  РФ запрещает менять метод начисления амортизации в течение всего  периода начисления амортизации.

     С 1 января 2009 г. изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом. При  использовании нелинейного метода амортизацию начисляют по амортизационным  группам (подгруппам), а не по каждому  объекту основных средств. Для этого  необходимо определить суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он равен остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной группе (подгруппе).

     Остаточную  стоимость определяют по формуле:

 

Остаточная  стоимость объектов в  группе  (подгруппе) = Первоначальная восстановительная)  стоимость  объектов x (1 - 0,1 x Норма амортизации) n

 

     где n - число полных месяцев, прошедших  со дня включения объектов в соответствующую  группу (подгруппу).

     Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

     Суммы начисленной амортизации за месяц  определяют по формуле:

 

     Сумма   начисленной    амортизации    для    соответствующей   группы (подгруппы) = Суммарный баланс  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) x Норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы) : 100                                                                   

 

    Для нелинейного метода начисления амортизации  используют следующие нормы: