Амортизация основных средств

     Под амортизацией согласно МСФО 16 "Основные средства" понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация - процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении.

     Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

     Эффективное использование амортизации создает  финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

• механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
• льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
• коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
• специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

     Амортизация является денежным выражением физического  и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

     Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса.

     Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

       К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

     Единицей  учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят  основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который  предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в  течение всего срока полезного  использования этого объекта  в организации.

     Если  объект основных средств состоит  из различных частей, то организации  следует руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 6/01.

     Если  сроки полезного использования  этих частей существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер³.

     Если  сроки полезного использования  частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать  все вместе как один объект, за которым  закрепляется один инвентарный номер.

     В качестве критерия существенности можно  использовать показатель 5%, руководствуясь Указаниями о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

     Если  объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

     Если  основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может  учитываться у лизингополучателя  по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

       Показатели используемые для расчета норм амортизации в зависимости от избранного способа приведен в табл. 1. (Приложение 1).

     По  строке 120 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

     Исключение  из этого порядка предусмотрено:

     - для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы);

     - для жилищного фонда, который  не используют для получения  доходов;

     - для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;

     - для скота;

     - для многолетних насаждений, не  достигших эксплуатационного возраста.

     Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому  в строке 120 баланса отражают их первоначальную стоимость.

     Если  основное средство стоимостью до 20 000 руб. вы учитываете в составе МПЗ, то начислять  по нему амортизацию не нужно. Всю  его стоимость спишите на расходы  при вводе в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации приостанавливают:

     - на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

     - если основные средства переведены  на консервацию и срок консервации  превышает три месяца. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Методы начисления амортизации

     2.1. Для целей бухгалтерского учета 

     Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в  различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться⁴:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Каждая  организация имеет право использовать различные способы амортизации  для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. На практике это означает, что предприятие может установить линейный способ амортизации для зданий и способ уменьшаемого остатка для компьютеров, однако оно не может, например, начислять амортизацию компьютеров, находящихся в бухгалтерии, методом уменьшаемого остатка, а компьютеров, используемых в отделе продаж, линейным способом.

     Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01. Он зависит от способа начисления амортизации, здесь идет именно об определении годовой суммы амортизации. А в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример  1. ООО «Лес» приобрело буровое оборудование, первоначальная стоимость которого составила 200 000 руб., а срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

     В этом случае при применении линейного  метода амортизации в бухгалтерском  учете годовая норма амортизации  равна 20 процентам, а годовая сумма  амортизации составила 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%).

     Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 3333,33 руб. (40 000 руб. x 20%).

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

     Если  организация решила применять при  амортизации бурового оборудования способ уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения, равным 2, годовая норма  амортизации составит 40 процентов, однако применяться она будет к остаточной стоимости данного основного средства на начало отчетного года, таблица 2.1.

     Тогда ежемесячные суммы амортизации  составят в течение:

     - первого года эксплуатации объекта  - 6666,67 руб. (80 000 руб. / 12 мес.);

     - второго года - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.);

     - третьего года - 2400 руб. (28 800 руб. : 12 мес.);

     - четвертого года - 1440 руб. (17 280 руб. : 12 мес.);

     - пятого года - 864 руб. (10 368 руб. : 12 мес.).

     Таблица 2.1.

     Годовые суммы амортизации