Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Более того, компания в  первые годы эксплуатации объекта может отнести на расходы большую сумму его первоначальной стоимости. С учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций.

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Учёт амортизации основных средств

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

В таблице 2.1 приведены проводки по амортизации основных средств.

Таблица 2.1

Проводки по амортизации  основных средств.

№	Содержание  операции	Корреспондирующие счета
		Дебит	Кредит
1	Начислена амортизация  ОС производственного назначения	20/25/44	02
2	Начислена амортизация  ОС общехозяйственного, управленческого назначения	26	02
3	Начислена амортизация  ОС сданных в аренду (если доходы от аренды относятся к внереализационным доходам) или по ОС непроизводственного назначения	91	02.Ар
4	Списание амортизации  при выбытии основных средств	02	01.Выб
5	Корректировка амортизации  при переоценке: - при увеличении стоимости  основных средств - при уменьшении стоимости основных средств	83 02	02 83

Амортизацию основных средств  начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который первоначальная стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

Расчет сумм амортизации  организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и  оформляют специальной разработочной  таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств”  (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

  На практике сумму  амортизации за отчетный месяц  определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.⁸ 

 Начисление износа  по основным средствам, вновь  введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

 

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ.

Меняем  метод амортизации в налоговом  учете

С начала нового налогового периода – 2011 года –  налогоплательщик вправе поменять метод  начисления амортизации. Например, перейти  с линейного метода начисления амортизации на нелинейный. При этом надо помнить о 2 ограничениях в применении нелинейного метода.

Во-первых, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет.

Во-вторых, при  применении нелинейного метода в  отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы, продолжает применяться линейный метод начисления амортизации.

Принимая решение  о переходе на нелинейный метод начисления амортизации, надо четко понимать, что  его применение существенно увеличивает объем бухгалтерской нагрузки в связи с необходимостью параллельно вести бухгалтерский и налоговый учет и определять временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Итак, организация перешла на нелинейный метод начисления амортизации. Нужно закрепить это в учетной политике для целей налогообложения и провести подготовительную работу. А именно:

• распределить все объекты ОС и нематериальных активов по амортизационным группам исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию;
• при применении повышающих (понижающих) коэффициентов – сформировать подгруппы в составе амортизационных групп;
• определить остаточную стоимость объектов ОС и нематериальных активов как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2011 года. При применении амортизационной премии на ее сумму следует скорректировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества;
• рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) на начало налогового периода.

 Пересчитывать  суммы ранее начисленной амортизации  не надо. Подготовительная работа связана с особенностями нелинейного метода: в отличие от линейного метода начисление амортизации осуществляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за 1 месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

В дальнейшем суммарный  баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) может увеличиваться или уменьшаться. Например, он увеличивается при вводе в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, проведении работ по реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, а уменьшается по мере начисления амортизации, выбытия объектов амортизируемого имущества.

Итак, приняв решение  о переходе на нелинейный метод, следует  оформить приказ об изменении учетной  политики. Корректировка сумм амортизации  по ОС, введенным в эксплуатацию в предыдущих налоговых периодах, Налоговым кодексом не предусмотрена. Однако, если вы воспользовались правом на амортизационную премию, то придется скорректировать первоначальную стоимость имущества на ее сумму. Новые правила амортизации применяются к остаточной стоимости этих ОС, определенной по состоянию на 1 января 2011 года.

     Для перехода на новые правила начисления налоговой амортизации необоротных активов, нужно ориентироваться на дату ввода таких объектов в эксплуатацию.

С 01.04.11 г. налоговую амортизацию  начисляют в течение срока  полезного использования (эксплуатации) объекта, но не меньше минимально допустимого срока эксплуатации, определенного НКУ (см. его пп. 145.1.2 и п. 146.2). Такие минимальные сроки собраны в п. 145.1 НКУ. Например, для объектов основных средств (далее — ОС) группы 6 "Инструменты, приборы,инвентарь (мебель)" он равен четырем годам.

Важно, что срок полезного  использования (эксплуатации) объекта  устанавливается приказом по предприятию, когда его признают активом (зачисляют на баланс) (пп. 145.1.2 НКУ).

Специальные указания относительно перехода на новый налоговый учет необоротных активов содержатся в п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ. Среди прочего, там сказано, что для начисления амортизации по новым правилам плательщики определяют перечень объектов основных средств, других необоротных активов и нематактивов по группам из п. 145.1 НКУ на основании инвентаризации, проведенной на 01.04.11 г. Соответственно, на эту же дату для каждого такого объекта, по данным бухучета, рассчитывают амортизируемую стоимость (абз. 2, 4 п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ).

Для начисления амортизации с 01.04.11 г. срок полезного использования объектов основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов "определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не менее минимально допустимых сроков полезного использования, определенных пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса" (абз. 6 п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ).

Необходимо помнить, что, согласно пп. 145.1.4 НКУ срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривают при изменении ожидаемых экономических выгод от его использования. Но он не может быть меньше минимально допустимых, содержащихся в п. 145.1 НКУ. Для переходных объектов (эксплуатировавшихся на 01.04.11 г.) срок полезного использования определяют с учетом даты ввода их в эксплуатацию.

Правила начисления амортизации в бюджетном учете 2011 года

   В последние годы законодатели стали уделять большое внимание амортизации имущества предприятий, поскольку именно амортизационные отчисления, выраженные в денежном эквиваленте, направлены на воспроизводство изношенных или требующих восстановления основных фондов.

   В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации № 174н от 16.12.10 года, изданном в связи с реформированием бюджетной системы государства, бюджетные учреждения нового типа должны осуществлять бухгалтерский учет согласно вновь утвержденному Плану счетов.

   Поправки коснулись различных областей организации учета: появились новые счета для отражения доходов и расходов, изменился перечень имущества учреждений, уточнен состав их обязательств, откорректирован порядок учета денежных средств и затрат на изготовление продукции, и так далее. Наряду с прочими новациями были внесены изменения и в правила начисления амортизации на имущество бюджетных организаций.

   Как и прежде, осуществляя бюджетный учет, к амортизируемому имуществу следует относить основные средства, нематериальные активы, а также основные фонды имущества казны, которые начиная с 2009 года выделены в отдельную группу.  

   Амортизационные отчисления необходимо отражать посредством накопления соответствующих финансовых средств на счете «Амортизация», причем нужно использовать для этих целей отдельные счета второго порядка в зависимости от типа амортизируемого объекта. К примеру, амортизация жилых и нежилых помещений должна быть показана отдельно. То же самое касается отражения амортизации сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, хозяйственного и производственного инвентаря, библиотечного фонда и прочих амортизируемых нефинансовых активов. 

  С января 2011 года начисление амортизации на недвижимое имущество следует производить по следующим принципам:

- на объекты стоимостью до 40 тысяч рублей необходимо начислять амортизацию в размере 100% от балансовой стоимости;

- на объекты, стоимость  которых превышает вышеуказанную  сумму, начисления должны быть произведены в соответствии с установленными законодательством нормами.

  Что касается движимого имущества, на объекты ОС стоимостью до 3-х тысяч рублей, кроме библиотечного фонда, начисления не производятся. Прочие объекты ОС стоимостью от 3 до 40 тыс. рублей подлежат стопроцентной амортизации. На более дорогие объекты начисление производят в соответствии с существующими нормами.

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1- Остатки  по синтетическим счетам на 01.03.200_г.

по ОАО «Альфа».

Наименование  счета	Сумма, рубли
1	2
01 «Основные  средства»	1 800 000
02 «Амортизация  основных средств»	482 100
10 «Материалы»	40 000
50 «Касса»	5 000
51 «Расчетные  счета»	260 000
60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»	81 900
62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»	54 000
68 «Расчеты по  налогам и сборам»	120 000
69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»	25 000
70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	96 000
71 «Расчеты с  подотчетными лицами»	6 000
80 «Уставный  капитал»	1 070 000
84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»	290 000

 

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций ОАО «Альфа»

за январь 200_г.

Содержание  хозяйственных операций	Сумма, рубли		Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2		3	4
1. Принят к  оплате счет-фактура №32 от 11.03.200_г.  РТП №5 за запасные части  к тракторам	26 000		10	60
Учтен НДС по поступившим от РТП №5 запасным частям	4 680		19	60
2. Лимитно-заборная  карта №21 от 12.03.200_г.  Отпущены  материалы в основное производство	34 000		20	10
3. Выписка с  расчетного счета от 12.03.200_г.: Платежное  поручение №36 от 12.03.200_г. Поступило  на расчетный счет от ОАО «Зея» за услуги	50 000		51	62
Денежный чек, приходный кассовый ордер №18 от 12.03.200_г. Поступили в кассу предприятия деньги для выплаты заработной платы за прошлый месяц	96 000		50	51
Продолжение таблицы 2
1	2		3	4
4. Авансовый  отчет №11 от 12.03.200_г. Поступили материалы от подотчетного лица Машкова Ю.И.	5 000		10	71
Учтен НДС по поступившим от подотчетного лица материалам	900		19	71
5. Расходный  кассовый ордер №36 от 15.03.200_г.  Выдана сумма под отчет на  хозяйственные расходы Петрову Б.И.	4 500		71	50
6. Платежная  ведомость №5 от 12.03.200_г. Выдана  заработная плата за прошлый  месяц	91 000		70	50
7. Выписка с  расчетного счета от 15.03.200_г. Платежное  поручение №31 от 15.03.200_г. Оплачен  счет РТП №5 за запасные части	30 680		60	51
Платежное поручение №32 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность в бюджет по налогу на доходы физических лиц	10 400		68	51
Платежное поручение  №33 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность  по НДС	80 600		68	51
Платежное поручение  №34 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность по налогу на имущество	29 000		68	51
Платежное поручение  №35 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность  по единому социальному страхованию	25 000		69	51
Объявление  на взнос наличными №9 от 15.03.200_г., расходный кассовый ордер №37 от 15.03.200_г., ведомость депонированной заработной платы №1 от 15.03.200_г. Возвращена на расчетный счет неполученная заработная плата	5 000		51	50
8. Авансовый  отчет №12 от 18.03.200_г. Израсходована подотчетная сумма Петровым Б.И. для основного производства	3 500		20	71
9. Приходный  кассовый ордер №19 от 18.01. 200_г.  Возвращена в кассу Петровым  Б.И. неиспользованная подотчетная сумма	1 000		50	71
10. Принят к  оплате счет-фактура №48 от 24.03.200_г.  ОАО «Домострой» за строительные материалы	32 000		10	60
Учтен НДС по поступившим от ОАО «Домострой» строительным материалам	5 760	19		60