Амортизация основных средств предприятия

Принимая во внимание все вышеизложенное, можно предложить следующие варианты совершенствования учета амортизации основных средств в ОАО «ВМЗ»:

− при определении амортизируемой стоимости объектов основных средств принимать во внимание их ликвидационную стоимость, что позволит более реально определять сумма начисляемой амортизации и остаточную стоимость объекта. Это необходимо принимая во внимание тот факт, что большинство объектов основных средств организации являются транспортными средствами, которые даже износившись полностью, имеют достаточно высокую стоимость при реализации их как металлолома или по запчастям. Однако, данное нововведение не регламентировано существующей нормативно-правовой базой;

− пересмотр действующей амортизационной политики. По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, что применение линейного способа начисления амортизации не всегда оправдано экономически. При начислении амортизации по объектам транспортных средств более целесообразно было бы применять ускоренные методы начисления амортизации, например метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль;

− можно порекомендовать изменить способ начисления амортизации по объектам электронно-вычислительной техники. Здесь также уместно было бы применять один из методов ускоренной амортизации, так как данные объекты в очень большой степени подвержены моральному старению. Ускоренная же их амортизации позволит чаще обновлять офисную технику, а также может служить источником для приобретения новых объектов. Например, нового программного обеспечения. Таким образом, для совершенствования учета амортизации основных средств в исследуемом предприятии можно предложить при определении амортизируемой стоимости использовать понятие ликвидационной стоимости, а также применять методы ускоренной амортизации.

Оптимизацию амортизационной политики следует рассматривать как неотъемлемую часть бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности, базирующийся не только на грамотном следовании положениям законов и нормативных документов, но и предварительном многокритериальном  
точном математическом расчете выбора варианта из числа имеющихся альтернатив [5, c. 4].

Предпосылки к необходимости и возможности оптимизации механизма амортизационных отчислений содержатся в различных нормативно-правовых актах, имеющих достаточный арсенал приемов для амортизации основных средств с максимальной выгодой для организации.  
Оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания внутриорганизационных элементов амортизационной политики и возможных вариантов их интерпретации в рамках утвержденной учетной политики в условиях ограничений и свобод внешней среды (уровневая система нормативных документов, уровень инфляции и др.).  
Предприятие, исходя из экономической стратегии (краткосрочная или долгосрочная), приоритетных задач, состава основных фондов оптимизирует основные элементы: способ и методы начисления амортизации, срок полезного использования объекта основных средств момент внесения изменений в учетную политику [5, c. 5].

Определение способа начисления амортизации является также элементом в системе налогового планирования предпринимательской деятельности, поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий к вычету из дохода при налогообложении прибыли. От выбранного способа начисления амортизации, но уже в бухгалтерском учете зависят также платежи и по налогу на имущество, так как объектом налогообложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. Чем выше амортизационные отчисления предприятия, тем ниже прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом». При этом налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Изменение одного из показателей вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Действующее налоговое законодательство Республики Беларусь предоставляет возможность формирования амортизационных отчислений  
линейным и нелинейным (ускоренным) способами. Хозяйствующие субъекты либо не используют ускоренные методы расчета амортизации, либо действуют без предварительных расчетов, что приводит к ошибкам.

Первый этап механизма формирования эффекта налоговой защиты предполагает анализ сравнительного экономического эффекта, достигаемого при использовании различных способов амортизации. Показателем такого эффекта может выступать сумма прироста дисконтированного амортизационного потока (∆ДАП), достигаемая при использовании нелинейных способов амортизации основных средств в сравнении с линейным.

Сумма прироста в этом случае может быть рассчитана по формуле (3.1):

 

                Т    Ан - Ал

∆ДАП = ∑  _______ ,                                                                                (3.1)

               n=1  (1 + Е)n

 

где ∆ДАП − прирост дисконтированного амортизационного потока в результате использования метода списания стоимости по сумме чисел лет;

       Aн − амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом в соответствующем периоде (n);

       Aл − амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде (n);

       Е − дисконтный множитель, используемый для расчета настоящей стоимости денежных средств [16].

 

             Т     Ан - Ал

ЭНП = ∑  _______ ∙ Снп,                                                                           (3.2)

           n=1  (1 + Е)n

 

где ЭНП − экономия по налогу на прибыль за весь период использования актива;

        Снп − ставка налога на прибыль [16].

На следующем этапе рассчитывается «эффект налогового щита», полученный за весь период эксплуатации основных производственных фондов, по формуле

 

             Т     Сл – Су

ЭНИ = ∑  _______ ∙ Снп,                                                                            (3.3)

           n=1  (1 + Е)n

 

где ЭНИ − экономия по налогу на имущество предприятия от использования ускоренного способа начисления амортизационных отчислений;

       Cу − среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при ускоренной амортизации;

       Cнп − ставка налога на имущество, доли единицы;

       Cл − среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при линейной амортизации [16].

С учетом дисконтирования формализованный расчет экономии на имущество можно представить в следующем виде:

 

             Т   Ан - Ал               Сл – Су

ЭНО = ∑ ﴾ ______ ∙ Снп + _______ ∙ Снп﴿,                                                 (3.4)

           n=1  (1+0,15)n           (1 + 0,15)n

 

где ЭНО − общая дисконтированная экономия по налогу на прибыль и по налогу на имущество предприятия [16].

На последнем этапе определяется общая налоговая выгода, которую можно представить следующим образом [16]:

 

                  Т   Ан - Ал                                 Сл – Су

ЭНОскор = ∑ ﴾ ______ ∙ Снп + (1 + Снп) ∙ _______ ∙ Снп﴿,                           (3.5)

                n=1  (1+0,15)n                             (1 + 0,15)n

Полученное выражение может выступать в качестве принципиальной основополагающей формулы для определения экономии по налоговым платежам в результате использования способа ускоренной амортизации.  
На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности предприятия оказывают влияние и другие факторы, которые необходимо учитывать при расчете общего эффекта. К таким факторам можно отнести: сокращение времени полезного использования основных средств в пределах сроков, предусмотренных амортизационными группами; своевременное списание физически и морально изношенных основных средств; продажа излишнего имущества (внеоборотных активов) и др.

Таким образом, основными направлениями совершенствования амортизационной политики предприятия являются:

− пересмотр амортизационной политики предприятия с учетом стандарта МСФО-16 «Основные средства»;

− рассмотреть возможность использования на ОАО «ВМЗ» вместо линейного метода начисления амортизации основных средств метод ускоренной амортизации;

− внедрить в практику предприятия использование методики, которая позволяет оценить налоговую выгоду при использовании метода ускоренной амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании полученных результатов проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы и предложения.

Амортизация – это постепенное перенесение его первоначальной стоимости по мере физического и морального износа на стоимость изготовляемой продукции. При начислении амортизации основных средств различают линейный, нелинейный и производительный методы.

Амортизационная политика предприятия определяет способы и методы начисления амортизации, сроки полезного использования по объектам основных средств.

В курсовой работе проведена оценка амортизационной политики ОАО «ВМЗ». Результаты анализа показали:

− в 2014 году на предприятии утверждена амортизационная политика, которая являлась частью учетной политики предприятия;

− для начисления амортизации основных средств на предприятии применяется линейный метод;

− в структуре затрат на производство продукции (работ, услуг) доля амортизации основных средств увеличилась с 3,42% до 5,62%;

− коэффициент накопления амортизации снизился, что свидетельствует о том, что не по всем видам основных средств применение линейного способа начисления амортизации является эффективным;

− сумма накопленной амортизации  полностью обеспечивает восстановление выбывших основных средств ОАО «ВМЗ», о чем свидетельствует рост коэффициента восстановления.

Основными направлениями совершенствования амортизационной политики предприятия являются:

− пересмотр амортизационной политики предприятия с учетом стандарта МСФО-16 «Основные средства»;

− рассмотреть возможность использования на ОАО «ВМЗ» вместо линейного метода начисления амортизации основных средств метод ускоренной амортизации;

− внедрить в практику предприятия использование методики, которая позволяет оценить налоговую выгоду при использовании метода ускоренной амортизации.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Агарков, А.П. Экономика и управление на предприятии / А.П. Агарков [и др.]. ‒ М.: Дашков и Ко, 2013. – 400 с.
2. Бабук, И.М. Экономика промышленного предприятия / И.М. Бабук, Т.А. Сахнович. ‒ М.: ИНФРА-М, 2013. ‒ 439 с.
3. Баскакова, О.В., Сейко, Л.Ф. Экономика предприятия (организации) /О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. ‒ М.: Дашков и К, 2012. ‒ 370 с.
4. Берсенева, В.К. Совершенствование учета основных средств /В.К. Берсенева // Экономические науки, 2014. − № 7(11). – С. 33-34.
5. Будякова, М.В. Проблемы и перспективы совершенствования амортизационной политики /М.В. Будякова// Вестник ТИУиЭ, 2010. − № 2. – С. 1-6.
6. Выварец, А.Д. Экономика предприятия /А.Д. Выварец. ‒ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. ‒ 543 с.
7. Данилова Н.Н., Зданович М.Ю., Васильева Н.О. Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности предприятия / Н.Н. Данилова, М.Ю. Зданович, Н.О. Васильева// Вестник КрасГАУ, 2014. − № 4. − С. 24-28.
8. Данилова Н.Н., Зданович М.Ю., Васильева Н.О. Оптимизация амортизационной политики / Н.Н. Данилова, М.Ю. Зданович, Н.О. Васильева// Фундаментальные исследования, 2014. − № 9. − С. 1568-1575.
9. Выварец, А.Д. Экономика предприятия /А.Д. Выварец. ‒ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. ‒ 543 с.
10. Дубина, А.П. Эффективность предприятия: методы оценки и факторы повышения: учеб.-метод. пособие по дисциплине  «Экономика организации (предприятия)» /А.П. Дубина.– Минск: МИУ, 2011. – 140 с.
11. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
12. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. от 22.12.2012г.) // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
13. Казбеков, Т.Б. Резервы совершенствования амортизационной политики в условиях рынка [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://articlekz.com/article/6218 – Дата доступа: 03.10.2015.
14. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2010.
15. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/14044 – Дата доступа: 03.10.2015.
16. Совершенствование учета амортизации основных средств [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://buhbest.com/prosmotr/podstatii.php?id_statii=54&page=8 – Дата доступа: 03.10.2015.
17. Раковец, В. Учетная политика организации на 2015 год // Главный бухгалтер, 2015. − №7. – С. 23-40.
18. Хлынин, Э.В., Втулкин, А.В. Формирование рациональной амортизационной политики с учетом особенностей его развития /Э.В. Хлынин, А.В. Втулкин // Известия ТГУ, 2013. − № 2. – С. 268-272.
19. Экономика и финансы предприятия / под ред. Т.С. Новашиной. ‒ М.: Синергия, 2014. ‒ 344 с.
20. Экономика, организация и управление на предприятии / А. В. Тычинский. – Ростов–на–Дону: Феникс, 2013. – 475 с.
21. Экономика, организация и управление на предприятии / под ред. М.Я. Боровской. ‒ Спб: Феникс, 2015. ‒ 480 с.