− величина основных фондов
и ее динамика;
− степень соответствия величины
амортизационного фонда стоимости основных
средств;
− оптимальность структуры;
− своевременность замены;
− эффективность использования;
− другие коэффициенты движения,
состояния, структуры и пр. [19, c. 136]
Прежде всего отметим, что хотя
амортизационная политика − составная
часть учетной политики предприятия, ее
основное назначение состоит в управлении
размерами амортизационного фонда − одного
из важнейших источников собственных
инвестиций, направляемых на модернизацию
производственной базы, техническое перевооружение,
капитальное строительство, разработку
и внедрение инноваций. Таким образом,
планирование амортизационного фонда
самым тесным образом связано с выработкой
стратегии развития предприятия. Амортизационные
отчисления имеют большое значение и как
средство, временно компенсирующее недостаток
оборотных средств. Наконец, амортизационная
политика тесно связана с налогообложением
предприятия, поскольку она определяет
уровни налогооблагаемых баз налогов
на имущество и прибыль[19, c. 139] .
Совершенствование амортизационной
политики − одно из важнейших направлений
деятельности государства в области реформирования
экономики, способствующее сохранению,
техническому перевооружению и дальнейшему
развитию производства, успешной реализации
научно-исследовательского потенциала
предприятий. Несоответствие амортизационной
политики реальным процессам, протекающим
в экономике, приводит к деформациям в
обороте основного капитала, замедлению
в вводе новой и выводе физически и морально
устаревшей техники и другим негативным
последствиям.
В 2015 году Совет Министров Республики
Беларусь внес изменения в постановление
№ 102 от 16.02.2015 г., которые разрешил организациям
и индивидуальным предпринимателям не
начислять амортизацию. Освобождение
от амортизационных отчислений будет
действовать в течение всего 2015 года [17,
c. 25].
Сроки службы или полезного использования
объектов основных средств, установленные
нормативными документами Республики
Беларусь, будут продлены на тот период,
в течение которого субъект хозяйствования
не начислял по ним амортизацию. Эта норма
поможет не допустить увеличения амортизации,
которая в итоге переносится в цену продукции,
работ и услуг, производимых предприятиями,
после окончания действия данного постановления.
1.2 Методы расчета амортизационных
отчислений, их преимущества и
недостатки
Одним из инструментов амортизационной
политики организации является применение
различных методов амортизации. Организациям
Республики Беларусь разрешено применять
различные способы начисления амортизации:
– линейный;
– нелинейный, включающий в
себя метод уменьшаемого остатка; прямой
метод суммы чисел лет; обратный метод
суммы чисел лет;
– производительный, позволяющий
начислять амортизацию в зависимости
от натуральных показателей объема продукции
(работ, услуг), выпущенной (выполненных)
в текущем периоде [17, c. 26].
При выборе способов и методов
начисления амортизации необходимо учитывать
следующее:
1) по объектам основных
средств, используемым в предпринимательской
деятельности, организация самостоятельно
определяет способы и методы
начисления амортизации;
2) по объектам, неиспользуемым
в предпринимательской деятельности,
а также объектам бюджетных
организаций можно применять
только линейный способ;
3) нелинейные методы начисления
амортизации не применяют в
отношении следующих объектов
основных средств:
– зданий, сооружений, за исключением
антенн и взлетно-посадочных полос;
– машин, оборудования и транспортных
средств с нормативным сроком службы до
3 лет, легковых автомобилей (кроме эксплуатируемых
в качестве служебных, относимых к специальным,
а также используемых для услуг такси);
– оборудования гражданской
авиации, срок полезного использования
которого определяется исходя из временного
ресурса;
– уникального оборудования,
предназначенного для использования в
испытаниях, производстве опытных партий
продукции;
– предметов интерьера, включая
офисную мебель;
– предметов для отдыха, досуга
и развлечений;
– фирменных наименований,
товарных знаков;
4) способы и методы
начисления амортизации по объектам
одного наименования могут быть
различными;
5) до окончания срока
полезного использования амортизируемых
объектов способы и методы
начисления амортизации разрешается
пересматривать:
– с начала отчетного года с
обязательным отражением такой возможности
в учетной политике организации. В данном
случае пересмотр может осуществляться
даже при неизменных условиях эксплуатации
объекта основных средств;
– в течение отчетного года
в случаях завершения модернизации, реконструкции
объектов основных средств, их дооборудования,
достройки, технического диагностирования
и освидетельствования с полной их остановкой,
а также в случае непредвиденного изменения
условий производства, реализации продукции
(работ, услуг), приводящего к ухудшению
финансового состояния и появлению убытков
[17, c. 31].
Применение одного из методов
амортизации по каждому из объектов основных
средств влияет на распределение сумм
амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств,
в результате чего:
– начисление амортизации происходит
равномерно;
– бóльшая часть амортизации
приходится на начало (конец) периода эксплуатации
(нелинейные методы);
– амортизационные отчисления
рассчитываются строго в соответствии
с объемами производимой продукции с использованием
данного объекта основных средств (производительный
способ) [17, c. 32].
Рассмотрим подробнее способы
и методы начисления амортизации.
Наиболее простым является
линейный способ начисления амортизации.
При нем начисление амортизации происходит
равномерно в течение всего нормативного
срока службы или срока полезного использования
объекта основных средств, нематериальных
активов.
В общем случае линейный способ
целесообразно применять в том случае,
когда можно предположить, что доходы,
получаемые от использования объекта
основных средств, одинаковы в каждом
периоде на протяжении срока его эксплуатации,
т.е. уменьшение полезности объекта происходит
равномерно.
При линейном способе организация
вправе выбирать один из вариантов расчета
сумм амортизационных отчислений:
– путем умножения амортизируемой
стоимости на рассчитанную годовую (месячную)
норму амортизационных отчислений;
– путем деления амортизируемой
стоимости на установленный нормативный
срок службы (срок полезного использования)
в годах (месяцах) [3, c. 137].
2) Расчет суммы амортизации
путем деления амортизируемой
стоимости на установленный срок
полезного использования.
При применении линейного способа
начисления амортизации годовые нормы
начисления амортизации в первом и каждом
из последующих лет срока эксплуатации
объекта у одного балансодержателя или
собственника должны совпадать. Несовпадение
этих норм возможно в случаях изменения
условий эксплуатации объектов, иных изменений
порядка начисления амортизации вне зависимости
от причин таких изменений [3, c. 141].
Нормы амортизационных отчислений
в первом и последующем годах эксплуатации
объекта могут отличаться при любых изменениях
в порядке начисления амортизации (изменение
амортизируемой стоимости или сроков
полезного использования). Иными словами,
в случае, когда в качестве амортизируемой
стоимости по объекту основных средств
на определенную дату в обязательном порядке
выступает недоамортизированная (остаточная)
стоимость, норма амортизации также изменится
[3, c. 141].
Норма амортизации при линейном
способе определяется по формуле:
На = (1 : Тп.и.) ∙ 100,
(1.2)
где Тп.и. – срок
полезного использования основных фондов.
Годовые амортизационные отчисления
при этом способе рассчитываются по формуле
Агод = (На : 100) ∙ Са,
(1.3)
где Са – стоимость
основных фондов на конец отчетного года,
подлежащая амортизации [3, c. 143].
Линейный способ начисления
амортизации очень прост в применении,
однако он не учитывает равномерности
износа капитала в отдельные периоды времени,
не способствует в должной мере активизации
инновационного процесса на предприятии.
Медленное перенесение стоимости основных
средств на стоимость готовой продукции,
что характерно для линейного способа,
ограничивает собственные финансовые
ресурсы предприятия, необходимые для
обновления оборудования. Кроме того,
при линейном способе начисления амортизации
увеличивается риск потерь от преждевременной
замены основных средств в результате
изменений рыночной конъюнктуры [3, c. 145].
Среди нелинейных методов преобладают
именно методы ускоренной амортизации
– метод уменьшаемого остатка и прямой
метод суммы чисел лет, которые позволяют
обеспечить ускоренное перенесение стоимости
основных средств в виде амортизации на
стоимость готовой продукции (работ, услуг),
значительно увеличить размеры амортизационных
отчислений в первые годы эксплуатации
основных средств, сократив их в последующем.
Отдельные виды основных средств
действуют более эффективно именно в начале
эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования
технологии оборудование быстро устаревает
морально. Поэтому в целях создания финансовых
условий для ускорения процесса обновления
основных средств, включения в первые
годы их эксплуатации максимальной части
амортизируемой стоимости объектов, участвующих
в предпринимательской деятельности,
в затраты на производство (расходы на
реализацию), организации могут применять
методы ускоренного начисления амортизации.
Прямой метод суммы чисел лет
заключается в определении годовой суммы
амортизационных отчислений исходя из
амортизируемой стоимости объектов основных
средств и отношения, в числителе которого –
число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе –
сумма чисел лет срока полезного использования
объекта.
Норма амортизации в данном
методе рассчитывается по формуле:
Нai = (Tai : ∑ЧЛ) ∙ 100,
(1.4)
где Tai – число лет,
оставшихся до конца срока полезного использования;
i = Тп.и., …, 1;
∑ЧЛ
– сумма чисел лет срока
полезного использования объекта
[21, c. 255].
Таким образом, при расчете
амортизации указанным методом определяется
расчетный коэффициент. Данный коэффициент
различен в разные периоды эксплуатации.
При использовании данного метода сумма
амортизационных отчислений в первые
годы эксплуатации значительно выше, чем
в последующие.
При методе уменьшаемого остатка
норма амортизации, исчисленная исходя
из срока полезного использования объекта,
увеличивается на коэффициент ускорения
от 1 до 2,5 раза, принятый организацией.
При этом норма амортизации применяется
всегда только к недоамортизированной
(остаточной) стоимости, определяемой
на начало отчетного года. Сумма амортизации
при этом из года в год уменьшается, причем
в первые годы она значительно выше.
Норма амортизации при методе
уменьшенного остатка определяется по
формуле
На.у. = (1 : Тп.и.) ∙ 100 ∙
Куск,
(1.5)
где Куск – коэффициент
ускорения амортизации, который варьируется
в пределах от 1,0 до 2,5 [21, c. 257].
Годовые амортизационные отчисления
по методу уменьшенного остатка определяются
по формуле
Агод = (На.у. : 100) ∙ Снда,
(1.6)
где Снда – недоамортизированная
стоимость основных фондов на начало отчетного
года, р. [21, c. 259]
Методы суммы чисел и уменьшаемого
остатка предполагают перенос на стоимость
готовой продукции до 70-80% стоимости основных
фондов, что позволяет в короткие сроки
сформировать собственные финансовые
ресурсы предприятия для обновления оборудования.
Это является важнейшим преимуществом
ускоренной амортизации по сравнению
с линейным [21, c. 259].
Использование методов ускоренной
амортизации приводит к увеличению издержек
производства, что в условиях затратного
ценообразования может привести к росту
цен, а следовательно, к снижению конкурентоспособности
продукции, работ, услуг и соответственно
спроса на них. В связи с этим целесообразно
тщательное экономическое обоснование
способов и методов начисления амортизации.
В рамках нелинейного способа
начисления амортизации введен еще один
метод – обратный метод суммы чисел лет.
Этот метод заключается в определении
годовой суммы амортизационных отчислений
исходя из амортизируемой стоимости объектов
основных средств и нематериальных активов
и отношения, в числителе которого – разность
срока полезного использования и числа
лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, увеличенная на
1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока
полезного использования.
Таким образом, годовую сумму
амортизационных отчислений определяют
по формуле:
Спи – Сопи + 1
Агод = АС ∙ ______________,
(1.7)
СЧЛ
где Агод – годовая
сумма амортизационных отчислений;