Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

 

    В рассматриваемом примере переплата  по налогу на имущество составила 60 руб. База по налогу на прибыль будет  занижена на эту же сумму, поэтому организация должна уплатить пени, а если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, - и штраф. Но так как ошибка была выявлена быстро, и, учитывая величину искажения, очевидно, что их сумма будет незначительной.

    В налоговом учете установка новой системы сигнализации также не является модернизацией автомобиля (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ), но сама система будет учитываться в составе амортизируемого имущества. Если срок ее полезного использования будет равен пяти годам, корректировать амортизацию в налоговом учете не придется.

    Из  приведенного примера видно, что  цена ошибки, допущенной при расчете  первоначальной стоимости имущества, может оказаться невысокой. Но вот  ее исправление, скорее всего, потребует  немалых трудозатрат, ведь понадобится много сил и времени на пересчет амортизационных отчислений и составление уточненных деклараций, если ошибка обнаружена спустя, например, год или два. 

Исправляем  допущенную ошибку 

    Какой бы трудоемкой ни была работа над ошибками, выполнить ее необходимо. А о том, что именно нужно сделать, сказано в Письмах Минфина России от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83 и от 17.07.2006 N 03-06-01-04/148. Из них следует, что организация должна внести исправления в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. 

Исправляем бухгалтерский учет 

    Исправление ошибок, допущенных при принятии ОС к учету, заключается в корректировке  его первоначальной стоимости и  величины начисленной амортизации. Заметим, что это не противоречит требованию п. 14 ПБУ 6/01, согласно которому изменение первоначальной стоимости объекта возможно лишь в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки, ведь в данном случае речь идет об уточнении показателя.

    В соответствии с п. 11 Приказа N 67н <7> корректировка бухгалтерского учета производится в следующем порядке:

    - если ошибка обнаружена до  окончания отчетного года, исправления  в бухгалтерский учет вносятся  в том месяце, когда она выявлена;

    - если ошибка обнаружена в тот  период, когда отчетный год уже закончен, но годовая отчетность еще не утверждена, исправительные записи делаются декабрем отчетного года;

    - если ошибка выявлена после  утверждения годовой бухгалтерской  отчетности, исправления в бухгалтерский  учет прошлого отчетного периода  не вносятся. Изменения производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения (п. 39 Приказа N 34н <8>).

    --------------------------------

    <7> Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций".

    <8> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. 

    Пример 2. В августе 2005 г. ООО "Сигма" в  связи с расширением производства закупило новое технологическое  оборудование, требующее монтажа, на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).

    Стоимость монтажных работ, выполненных подрядной  организацией, составила 297 360 руб. (в  том числе НДС - 45 360 руб.). Акт выполненных  подрядчиком работ подписан в  ноябре, стоимость выполненных работ отражена в составе расходов текущего периода.

    Амортизация по приобретенному оборудованию начисляется  одинаково в бухгалтерском и  налоговом учете. В соответствии с Классификацией основных средств <9> объект относится к 5-й группе. Срок его полезного использования, установленный организацией, равен 10 годам. Амортизация начисляется линейным способом.

    --------------------------------

    <9> Постановление Правительства РФ  от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных  средств, включаемых в амортизационные группы". 

    Линия введена в эксплуатацию в ноябре, а с 1 декабря бухгалтер начал  начислять амортизацию.

    Указанные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета ООО "Сигма" следующим образом: 

 

    --------------------------------

    <10> До вступления в силу изменений,  внесенных в ст. 172 НК РФ Федеральным  законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ, вопрос о порядке вычета "входного" НДС при покупке ОС, требующих монтажа, оставался спорным. Специалисты Минфина и ИФНС настаивали на возможности применения вычетов не ранее 1-го числа месяца начала начисления амортизации (Письма Минфина России от 03.05.2005 N 03-04-11/94, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@). Несмотря на это, арбитражные суды разрешали налогоплательщикам зачесть НДС уже в момент принятия объекта к учету на счете 07 (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03). 

    Поскольку стоимость монтажных работ является расходом по доведению оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования, она подлежит включению в первоначальную стоимость  объекта и в бухгалтерском, и  в налоговом учете. Следовательно, расходы организации в ноябре 2005 г. были необоснованно завышены, а стоимость ОС, наоборот, занижена на 252 000 руб.

    Предположим, указанная ошибка была обнаружена только через год, в ноябре 2006 г. В бухгалтерском  учете следует сделать исправительную проводку, включить стоимость монтажных работ в первоначальную стоимость оборудования и пересчитать начисленную амортизацию. А поскольку отчетность за 2005 г. уже сдана, эти операции следует отразить ноябрем 2006 г. 

 

Исправляем  налоговый учет 

    При обнаружении ошибок, приводящих к  занижению суммы налога, организация  обязана внести в налоговую декларацию (а также в расчеты по авансовым  платежам за истекшие отчетные периоды) необходимые дополнения и изменения (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ). Если до того момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а значит, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, недостающая сумма налога и пени были уплачены, она, согласно п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ, освобождается от уплаты штрафа по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 <11>). Уточненная декларация представляется в налоговый орган на бланке той формы, которая действовала в период совершения ошибки.

    --------------------------------

    <11> Постановление Пленума ВАС РФ  от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах  применения части первой Налогового  кодекса Российской Федерации". 

    Минфин в Письме от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174 обращает внимание на следующее обстоятельство: если налоговый период еще не закончен, это не освобождает организацию от необходимости составить корректировочные расчеты за истекшие отчетные периоды.

    Налоговым кодексом не установлена обязанность сдавать уточненную декларацию в случае завышения суммы налога к уплате. Тем не менее сделать это стоит, и вот почему. Во-первых, такая декларация будет служить основанием для зачета или возврата переплаты. Для этого налогоплательщик должен написать письменное заявление в налоговый орган (ст. 78 НК РФ). Во-вторых, своевременная корректировка поможет избежать путаницы при сверке расчетов с налоговым органом в ходе инвентаризации. Напомним, что инвентаризация имущества и обязательств, в том числе обязательств перед бюджетом, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в других случаях, предусмотренных п. 27 Приказа N 34н.

    Вернемся  к нашему примеру с покупкой оборудования.

    Занижение первоначальной стоимости оборудования привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество. Чтобы исправить ошибку, следует пересчитать остаточную стоимость объекта по состоянию на 1-е число каждого месяца (ставка налога на имущество равна 2,2%). 

 

    Налог на имущество оказался занижен на 849 руб. за 2005 г. и на 5289,90 руб. за 9 месяцев 2006 г. Для исправления допущенной ошибки организации следует уточнить декларацию за 2005 г. и расчеты по авансовым платежам за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 г.

    Ошибки  в расчете амортизационных отчислений и налога на имущества, приведенные  в примере, повлекли за собой переплату по налогу на прибыль, поэтому организация может не вносить исправления в налоговую отчетность за 2006 г. А вот составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за предыдущий год она обязана, поскольку затраты на монтаж оборудования в ноябре 2005 г. были неправомерно отнесены к расходам. И хотя это отдельная тема, заметим, что данное нарушение привело к преждевременному зачету НДС, уплаченного подрядной организации.

    Операции  по корректировке налоговых платежей и начислению пеней следует отразить на счетах бухгалтерского учета. Согласно Плану счетов <12> суммы начисленных пеней отражаются по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

    --------------------------------

    <12> Инструкция по применению Плана  счетов бухгалтерского учета,  утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.