Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций

 

     Согласно  нормативным актам по бухгалтерскому учету организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую  информацию:

     - причину изменения учетной политики;

     - содержание изменения учетной  политики;

     - порядок отражения последствий  изменения учетной политики в  бухгалтерской отчетности;

     - суммы корректировок, связанные  с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый из представленных  отчетных периодов, а если организация  обязана раскрывать информацию  о прибыли, приходящейся на  одну акцию, - также по данным  о базовой и разводненной прибыли  (убытку) на акцию;

     - сумму соответствующей корректировки,  относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным  в бухгалтерской отчетности, - до  той степени, до которой это  практически возможно.

     В случае если нормативный правовой акт  по бухгалтерскому учету утвержден  и опубликован, но еще не вступил  в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении  учетной политики подлежат раскрытию  в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

     В соответствии с требованиями МСФО организации  следует раскрывать в примечаниях  к финансовой отчетности первоначальное применение стандарта или толкования, оказывающее воздействие на предшествующие или текущие периоды (либо последующие), а также характер добровольных изменений  учетной политики (см. § 28, 29 МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения  в расчетных бухгалтерских оценках  и ошибки").

     Организация обязана раскрывать следующую информацию:

     - основания для изменения учетной  политики (добровольное либо вследствие  первоначального применения стандарта  или толкования);

     - характер изменения учетной политики;

     - наименование стандарта или толкования, в соответствии с которым осуществляется  изменение учетной политики с  описанием переходных положений  либо причины, по которым добровольное  изменение учетной политики дает  надежную и более относимую  информацию;

     - сумму корректировки (до той  степени, до которой это практически  возможно) каждой затронутой линейной  статьи в финансовой отчетности, а также базовой и разводненной  прибыли на акцию (если применятся  МБС (IAS) 33 "Прибыль на акцию");

     - если ретроспективное применение  является практически невозможным, - обстоятельства, которые привели  к существованию этого условия,  и описание того, каким образом  и с какого времени применяется  это изменение в учетной политике.

     Когда организация еще не приняла какой-либо новый стандарт или толкование, которые  опубликованы, но еще не вступили в  силу, организация обязана раскрывать этот факт, а также известную или  разумно предполагаемую информацию, имеющую отношение к оценке того возможного воздействия, которое окажет применение этого нового стандарта  или толкования на финансовую отчетность организации в период первоначального  применения.

     В соответствии с МСФО в отношении ошибок предшествующего периода организация должна раскрывать:

     - характер ошибки соответствующего  предшествующего периода;

     - по каждому предшествующему периоду,  представленному в отчетности, сумму  соответствующего исправления каждой  затронутой линейной статьи в  финансовой отчетности, а также  базовой и разводненной прибыли  на акцию (если применятся МБС  (IAS) 33 "Прибыль на акцию");

     - сумму исправления на начало  самого раннего из представленных  предшествующих периодов;

     - при отсутствии возможности ретроспективного  пересчета обстоятельства, которые  привели к невозможности ретроспективного  пересчета и описание того, каким  образом и начиная с какого  времени ошибка была исправлена.

     Принятие  ПБУ 1/2008 можно считать шагом в  сторону сближения с международными стандартами составления финансовой отчетности. Однако, несмотря на проводимую реформу, в стандартах сохраняется  ряд отличий, основные из которых  представлены в табл. 2.

                                                                                                      Таблица 2

     Сравнение требований стандартов Российской Федерации по разработке и применению учетной политики организации с требованиями МСФО 
 

     Таким образом, в ходе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО по разработке и применению учетной  политики сохранились следующие отличия:

     - определение учетной политики, представленное  в МСФО, подобно определению, данному  в РСБУ. Отличие заключается в  том, что учетная политика по  МСФО ориентирована на подготовку  финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета;

     - на уровне общих положений  различий нет. В то же время  порядок отражения хозяйственных  операций, закрепленных в ПБУ  и в Законе "О бухгалтерском  учете", в ряде случаев приводит  к нарушению требования приоритета  содержания перед формой;

     - отсутствие в МСФО требования  непротиворечивости объясняется  тем, что международные стандарты  в большей степени ориентированы  на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского  учета;

     - отсутствие в МСФО положений,  регламентирующих организационные  аспекты учетной политики, объясняется  тем, что МСФО ориентированы,  скорее, на принципы формирования  финансовой отчетности, нежели на  порядок ведения бухгалтерского  учета;

     - требования РСБУ к изменению  учетной политики по сути повторяют  перечисленные в МСФО основания,  однако с одним добавлением:  в соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики допустимо  при существенном изменении условий  деятельности, а по МСФО главное  - более надежное представление  информации в бухгалтерской отчетности;

     - в МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрен  ретроспективный пересмотр показателей  финансовой отчетности при обнаружении  ошибок. В РСБУ предусмотрен перспективный  пересмотр показателей финансовой  отчетности, за исключением случаев,  когда обнаружены ошибки до  даты утверждения годовой бухгалтерской  отчетности;

     - МСФО определяет более детальный  перечень раскрытий в отношении  информации об изменении учетной  политики. 
 
 
 
 

     Заключение

     Совокупность  всех документов системы МСФО, предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Система МСФО пригодна для использования, как в частном, так и в государственном секторе. Однако некоммерческим организациям может потребоваться некоторая адаптация отдельных положений стандартов или предоставление дополнительной информации.

     При    подготовке    финансовой    отчетности     кредитными организациями применяется метод трансформации, который состоит из следующих этапов:

     Первый  этап  представляет  собой  перегруппировку  статей бухгалтерского баланса и  отчета  о  прибылях  и  убытках,  исходя  из экономической  сущности  активов,  обязательств,  собственных средств, доходов  и  расходов  кредитной  организации  для  приведения   их   в соответствие    с    требованиями    МСФО;

     Второй  этап  состоит  в  определении  перечня  необходимых корректировок  статей  бухгалтерского  баланса  и  отчета о прибылях и убытках, в том числе   на  основе  профессиональных  суждений  руководства  кредитной организации в целях:

         -  корректировки  временных  (отчетных)  периодов;

         - оценки активов,  обязательств,  собственных средств,  доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО.

     Процесс анализа кредитного портфеля для  создания резерва по Международным  стандартам финансовой отчетности следует  начать с выделения кредитов, имеющих  признаки обесценения. После проведения данной процедуры банку необходимо рассчитать дисконтированные денежные потоки по обесцененным кредитам (для  расчета специфичного резерва), а также процент резервирования для кредитов, по которым на отчетную дату не было выявлено признаков обесценения (коллективный резерв).

     Анализ  кредитного портфеля по принципам, предлагаемым МСФО, позволяет адекватно оценить  качество текущего рыночного портфеля и определить линию поведения  в текущих непростых финансово-экономических  условиях.

     В ходе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО по разработке и применению учетной политики сохранились следующие отличия:

     - учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета;

     - в МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрен ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности при обнаружении ошибок;

     - МСФО определяет более детальный перечень раскрытий в отношении информации об изменении учетной политики.