Контрольная работа по "Арбитражному процессу"

Савчук А.Ф. считал, что  он обоснованно обжаловал постановление  по делу об административном правонарушении в вышестоящий орган, который его своим решением не отменил и не изменил, поэтому срок на обжалование постановления инспекции он не пропустил. Предприниматель обратился с заявлением в Высший Арбитражный Суд РФ о пересмотре в порядке надзора принятых судебных постановлений.

Какое решение должен вынести Президиум Высшего Арбитражного суда?

Есть два  варианта административного обжалования  решений инспекции о привлечении  либо об отказе в привлечении к  ответственности: обжалование решения, не вступившего в силу (апелляционный  порядок), и обжалование решения, вступившего в силу. Сама процедура обжалования в этих двух вариантах одинакова. Отличаются только сроки подачи жалобы и последствия обжалования.

Принятое по результатам налоговой проверки решение по общему правилу вступает в силу по истечении 10 дней со дня  его вручения представителю компании-налогоплательщика (п. 9 ст. 101 НК РФ). В течение этих же 10 дней его можно обжаловать в апелляционном порядке (п. 2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ). Тогда вступление решения в силу откладывается. Даже если его не отменят, оно вступит в силу только со дня утверждения вышестоящим налоговым органом. Это влечет отсрочку принудительного взыскания доначисленных по нему налогов, пеней и вмененных компании штрафов. Дело в том, что требование об уплате всех этих сумм инспекция выставляет в течение 10 дней со дня вступления решения в силу (п. 2 ст. 70 НК РФ). А направление требования служит отправной точкой для дальнейшей процедуры принудительного взыскания доначислений и штрафов (п. 3 ст. 46 НК РФ). Поэтому апелляционное обжалование откладывает момент списания денежных средств со счета. Кроме того, дает юристу компании время для подготовки заявления в суд и правовой позиции по тем спорным эпизодам, которые вряд ли будут приняты вышестоящим налоговым органом.

Если компания не подаст жалобу в течение 10 дней со дня получения решения, то оно вступит в силу.

После этого  подача жалобы не влияет на процесс  принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов. Правда, компания может подать в налоговый орган, рассматривающий жалобу, ходатайство  о приостановлении исполнения решения (п. 4 ст. 101.2, п. 2 ст. 141 НК РФ). Однако у налоговиков есть лишь право, а не обязанность пойти навстречу налогоплательщику в этой ситуации. На практике они таким правом не пользуются.

Порядок апелляционного обжалования

Апелляционная жалоба на решение о привлечении  либо об отказе в привлечении к  ответственности адресуется вышестоящему налоговому органу. Но подавать ее необходимо в ту же инспекцию, которая вынесла  решение. Она сама передает жалобу адресату (п. 3 ст. 139 НК РФ). На практике, если компания отправила жалобу непосредственно в вышестоящий налоговый орган, ее возвращают обратно без рассмотрения, хотя напрямую Налоговым кодексом это не предусмотрено. В результате такой «технической» ошибки налогоплательщик может пропустить срок для апелляционного обжалования, и решение вступит в силу.

Движение жалобы и рассмотрение ее доводов для  налогоплательщика абсолютно непрозрачны. Участие компании в урегулировании спора заканчивается сразу же после подачи жалобы. Налоговый кодекс даже не требует от инспекций извещать компанию о дне рассмотрения жалобы. Налогоплательщику должны только письменно сообщить об итогах обжалования (п. 3 ст. 140 НК РФ). Но это не значит, что компании нужно пассивно дожидаться итогов жалобы. Как будет показано ниже, в некоторых случаях это может лишить налогоплательщика шанса на судебную отмену обжалуемого решения.

Итоги апелляционного обжалования

Согласно пункту 2 статьи 140 Налогового кодекса, вышестоящий  налоговый орган может оставить жалобу без удовлетворения, а обжалуемое решение – без изменения. В таком случае у компании появляется право обратиться в суд. Вышестоящий налоговый орган может отменить обжалуемое решение (это самый удачный вариант, но и самый редкий на практике). Наконец, он может отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение. В последнем случае новое или измененное решение вступает в силу в день вынесения решения по жалобе. В такой ситуации возникает вопрос, как поступить, если новое решение, вынесенное вышестоящим налоговым органом, окажется не в пользу налогоплательщика. Его можно обжаловать сразу в суд или в этом случае административный порядок обжалования тоже обязателен? В Налоговом кодексе прямого ответа на этот вопрос нет, а арбитражная практика еще не сложилась. Большинство специалистов по налоговому праву склоняются к тому, что повторное административное обжалование не требуется. Новое решение вышестоящего налогового органа можно сразу оспаривать в суде. Дело в том, что это решение уже само по себе является результатом рассмотрения жалобы, то есть досудебная процедура соблюдена.

В любом случае на рассмотрение жалобы и принятие решения по ней налоговому органу отводится один месяц со дня ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ). Этот срок может быть продлен максимум на 15 дней.

Срок для  обращения в суд

При затягивании  сроков рассмотрения жалобы компании важно не пропустить момент для обращения  в суд. На это отводится три  месяца с момента, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своих прав обжалуемым решением (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса три месяца отсчитываются с момента, когда налогоплательщику стало известно о том, что обжалованное в апелляционном порядке решение вступило в силу. Другими словами, со дня получения извещения о том, что жалоба оставлена без удовлетворения.

Но этот порядок  действует только при условии, что  налоговый орган принял решение  по апелляционной жалобе в установленные  сроки. Если рассмотрение жалобы затянулось, то трехмесячный срок отсчитывается с того момента, когда налоговый орган должен был вынести решение по жалобе (даже если на самом деле такого решения еще нет). А именно по истечении месяца со дня, когда налоговый орган получил апелляционную жалобу компании. Такова позиция Президиума Высшего арбитражного суда (постановление от 20.11.07 № 8815/07), и она до сих пор остается актуальной. Поэтому налогоплательщик может обратиться в суд, не дожидаясь итогов обжалования, в течение трех месяцев после того, как истек срок на вынесение налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если компания предпочитает дождаться решения по жалобе, то при подаче заявления в суд необходимо также заявить ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока. Это возможно при наличии уважительных причин (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Практика показывает, что суды признают уважительной причиной затянувшийся процесс административного обжалования (например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.05.08 по делу № А40-16101/08-118-65, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.09.04 по делу № А56-8471/04).

Срок обжалования  решений, вступивших в силу

Срок на подачу жалобы в неапелляционном порядке  – один год со дня вынесения  решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Однако если жалоба – это только ступень перед арбитражным процессом (то есть компания ожидает отрицательного результата обжалования и планирует дальше защищать свои права в суде), то реальный срок для обращения в вышестоящий налоговый орган гораздо меньше.

Дело в том, что в этом случае срок для обращения  в суд тоже три месяца со дня, когда  компании стало известно о вступлении решения в законную силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Учитывая, что апелляционного обжалования не было, трехмесячный срок отсчитывается с 11-го дня после получения решения на руки (п. 9 ст. 101 НК РФ). Три месяца включают в себя не только подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган, но и месяц ожидания ответа (срок для принятия решения в этом случае такой же, как при апелляционном обжаловании – п. 3 ст. 140 НК РФ). Если через месяц итогов жалобы нет либо получен отрицательный ответ, налогоплательщик получает право подать заявление в суд.

Чтобы уложиться  в вышеназванные сроки и не потерять право на судебную защиту, надежнее представлять жалобу в вышестоящий  налоговый орган в течение  полутора месяцев после вступления решения в силу.

Куда подавать жалобу

Согласно пункту 1 статьи 139 Налогового кодекса, жалобу на решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности нужно подавать в вышестоящий налоговый орган. Структура налоговых органов разделена на три уровня: территориальные инспекции, управления ФНС России по субъектам Российской Федерации и центральный аппарат ФНС России (приложение № 1 к приказу Минфина России от 09.08.05 № 101н). К территориальным инспекциям относятся инспекции по району, району в городе, городу без районного деления, а также межрайонные инспекции. Их решения нужно обжаловать в управление ФНС России соответствующего субъекта Российской Федерации (области, края, республики, города Москвы или Санкт-Петербурга). Если решение принято управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации, то жалобу надо подавать непосредственно в ФНС России. Крупнейшие налогоплательщики состоят на учете в специальных межрегиональных инспекциях. Их решения нужно обжаловать сразу в ФНС России (приложение № 2 к приказу Минфина России от 09.08.05 № 101н). Повторные проверки проводят также межрегиональные инспекции по федеральным округам. Их решения нужно обжаловать в ФНС России (приложение № 4 к приказу Минфина России от 09.08.05 № 101н).

Задача № 2. ООО Корпорация «Грани-2000» обратилось в арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 03.03.09  № 14-09/871дсп в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и пени.

Суд Свердловской области  и Семнадцатый арбитражный апелляционной суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что корпорацией не подтверждены факт уплаты данного налога и реальные затраты на приобретение товара у ООО «Лотос».

Федеральный арбитражный  суд отменил принятые решения и удовлетворил заявленные требования корпорации, исходя из того, что фактическое получение корпорацией от ООО «Лотос» древесины подтверждается принятием сырья на учет, оплата лесоматериалов подтверждается актами приема-передачи простых векселей за товар.

Дайте оценку решению  Федерального арбитражного суда.

Из п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что основанием для  налогового вычета при предварительной  оплате договора является сам факт произведенной оплаты, в связи  с чем налогоплательщик должен представить соответствующие документы, подтверждающие платеж. Следовательно, позиция налогового органа о предоставлении налогового вычета лишь при наличии у лица платежного поручения безосновательно ущемляет права добросовестных налогоплательщиков, использующих в отношениях со своими контрагентами иные средства расчетов по договору.

Из норм налогового законодательства не следует неправомерность вычета НДС, уплаченного в составе авансового платежа, при безденежных формах расчетов. По смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.

В соответствии с постановлением КС РФ от 20.02.01 г. № 3-П и определением КС РФ от 8.04.04 г. № 169-О под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно: являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Поскольку в рассматриваемом  деле налогоплательщик понес реальные затраты по приобретению векселей третьих лиц, он был вправе использовать предусмотренные налоговым законодательством вычеты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 г. по делу № А05-5313/2011).

Таким образом, вексель допускается  использовать в расчетах за приобретаемые  товары, работы или услуги. При этом покупатель вправе претендовать на получение вычета по НДС при правильном оформлении счетов-фактур и всех необходимых для осуществления вычета документов. Использование при расчетах векселя не исключает права покупателя на вычет по НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.06 г. по делу № А19-6104/05-24-Ф02-4877/06-С1).

С целью соблюдения баланса  частных и публичных интересов  в сфере налогообложения и  обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам, т. е. реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения собственного имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного — от налогоплательщика к поставщику — в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого — к налогоплательщику из бюджета — в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета (постановление ФАС Уральского округа от 14.03.05 г. № Ф09-3892/04-АК по делу № А50-7331/04).

В случае, когда налогоплательщик не подтвердил факт реально понесенных им затрат на уплату выставленного  налога, он не вправе рассчитывать на получение  вычетов.