Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Июля 2011 в 17:58, курсовая работа
Для земельных собственников одними из самых актуальных являются вопросы налогообложения на эти владения. В данной курсовой работе представлена информация об объектах налогообложения, налогоплательщиках, налоговой базе и других интересных аспектах, касающихся земельного налога.
1.2.3 Налоговая ставка
и налоговые льготы
Принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления (законодательных и представительных органов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости не только от категории земель, но и от разрешенного использования земельного участка. Особенность правового регулирования состоит в том, что ставки земельного налога не могут превышать ставки, определенные НК РФ. Их максимальные размеры указаны в ст. 394 НК РФ и составляют 0,3 % в отношении земельных участков:
Перечень налоговых льгот установлен в ст. 395 НК РФ и распространяется на небольшой круг налогоплательщиков. Освобождаются от уплаты земельного налога:
2
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Сумма земельного налога исчисляется
по истечении налогового периода (ст. 396
НК РФ) как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы,
если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст.
396 НК РФ.
Формула для расчета земельного налога
выглядит следующим образом:
Земельный налог = (НС х КС) : 100,
где НС — налоговая ставка;
КС — кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база).
Особые
правила исчисления земельного налога
установлены в отношении
При завершения такого жилищного строительства
и государственной регистрации прав на
построенный объект недвижимости до истечения
трехлетнего срока проектирования и строительства
сумма налога, уплаченного в течение периода
проектирования и строительства сверх
суммы, исчисленной с учетом коэффициента
1, признается излишне уплаченной и подлежит
зачету (возврату) налогоплательщику в
общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производят с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Особые правила исчисления земельного налога установлены также в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства. В данной ситуации исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производят с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Сумму
налога (сумму авансовых платежей по налогу),
которую должны уплатить в бюджет налогоплательщики
— физические лица, исчисляют налоговые
органы. Налогоплательщики-организации
сумму налога (сумму авансовых платежей
по налогу) рассчитывают самостоятельно.
Налогоплательщики — физические лица,
являющиеся индивидуальными предпринимателями,
исчисляют сумму налога (сумму авансовых
платежей по налогу) самостоятельно, но
только в отношении земельных участков,
используемых ими в предпринимательской
деятельности.
Представительный орган муниципального
образования (законодательные и представительные
органы государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
при установлении налога вправе предусмотреть
в течение налогового периода не более
двух авансовых платежей по налогу для
физических лиц, уплачивающих налог на
основании налогового уведомления.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая
уплате налогоплательщиком — физическим
лицом на основании налогового уведомления,
исчисляется как произведение соответствующей
налоговой базы и принятой нормативными
правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки
в размере, не превышающем одной второй
налоговой ставки, определенной в соответствии
со ст. 394 НК РФ, в случае установления одного
авансового платежа и одной третьей налоговой
ставки при двух авансовых платежах.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики,
в отношении которых отчетный
период установлен равным кварталу, исчисляют
суммы авансовых платежей по налогу по
истечении каждого квартала текущего
налогового периода как одну четвертую
соответствующей налоговой ставки процентной
доли кадастровой стоимости земельного
участка по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
Особенности исчисления земельного налога
при возникновении (прекращении) прав
на земельный участок в течение налогового
периода. В случае возникновения (прекращения)
у налогоплательщика в течение налогового
(отчетного) периода права собственности
(бессрочного пользования, пожизненного
наследуемого владения) на земельный участок
(его долю) исчисление суммы налога (авансового
платежа по налогу) в отношении данного
земельного участка производят с учетом
коэффициента, определяемого как отношение
числа полных месяцев, в течение которых
данный участок находился в собственности
(бессрочном пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика,
к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде. Необходимо учитывать,
что, если возникновение (прекращение)
указанных прав произошло до 15 числа соответствующего
месяца включительно, за полный месяц
принимается месяц возникновения указанных
прав; если после 15 числа — за полный месяц
принимается месяц прекращения указанных
прав.
Особенности
исчисления земельного налога в отношении
земельного участка, перешедшего по
наследству. В отношении земельного
участка (его доли), перешедшего (перешедшей)
по наследству к физическому лицу, налог
исчисляется начиная с месяца открытия
наследства. Наследство открывается со
смертью гражданина. Объявление судом
гражданина умершим влечет за собой те
же правовые последствия, что и смерть
гражданина (ст. 1113 ГК РФ).
Днем открытия наследства является день
смерти гражданина. При объявлении гражданина
умершим днем открытия наследства считается
день вступления в законную силу решения
суда об объявлении гражданина умершим,
а в случае, когда в соответствии с п. 3
ст. 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан
день его предполагаемой гибели, — день
смерти, указанный в решении суда. Граждане,
умершие в один и тот же день, считаются
в целях наследственного правопреемства
умершими одновременно и не наследуют
друг после друга. При этом к наследованию
призывают наследников каждого из них
(ст. 1114 ГК РФ).
Порядок исчисления земельного налога для лиц, у которых возникло (прекратилось) право на налоговую льготу. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу в отношении земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Представление информации в отношении земельных участков. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, проводящие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы сведения о расположенных на подведомственной им территории земельных участках (зарегистрированных в этих органах правах и сделках) и их владельцах в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации. Кроме того, органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Вышеизложенные сведения органы представляют по формам, установленным следующими документами.
1.
Приказом Минфина РФ № 75н
от 20.06.2005 г. «Об утверждении формы
«Сведения о земельных
2.
Приказом Минфина РФ № 112н
от 07.09.2005 г. «Об утверждении формы
«Сведения о земельных
По результатам проведения государственной
кадастровой оценки земель кадастровая
стоимость земельных участков по состоянию
на 1 января календарного года подлежит
доведению до сведения налогоплательщиков
в порядке, определяемом органами местного
самоуправления (исполнительными органами
государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга), не
позднее 1 марта этого года.
2.1 Порядок и сроки уплаты земельного налога
и авансовых платежей
Налог и авансовые платежи по земельному налогу налогоплательщики обязаны уплатить в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Налогоплательщики,
являющиеся физическими лицами, уплачивают
налог и авансовые платежи
по налогу на основании налогового
уведомления, направленного налоговым
органом. Форма налогового уведомления
утверждена приказом ФНС России № САЭ-3–21/551
от 31.10.2005 г. (приложение № 2 к приказу).
Для налогоплательщиков — организаций
или физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, срок уплаты налога
не может быть установлен ранее срока
подачи налоговых деклараций. Следовательно,
данные лица уплачивают земельный налог
в срок не позднее 1 февраля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 396 НК РФ.