Обоснование выбора государств

Содержание  

Обоснование выбора государств                                     3

1. Режимы налогообложения               4
2. Порядок установления и ввода налогов                                   7
3. Виды налогов и порядок их распределения между уровнями бюджетной системы                 8
4. Права, обязанности участников налоговых отношений                 14
5. Способы защиты прав и интересов налогоплательщиков          15
6. Проводимые в странах реформы и их последствия         16

Список использованных источников           18 
 
 

 

      Обоснование выбора государств 

     При проведении сравнительной характеристики налоговой системы РФ с налоговыми системами зарубежных государств нами были выбраны следующие объекты сравнения: Норвегия, ЮАР, Армения и Канада.

     При выборе объектов сравнения, нами использовались следующие критерии: географические особенности и различная направленность национальных экономик. При этом необходимо отметить то, что опыт формирования и развития налоговых систем каждого из государств по-своему интересен нам. Норвегия также как и Россия крупнейший экспортер нефти, то есть будет интересно изучить опыт построения налоговой системы этой страны в условиях нефтегазовой ориентированности экономики. Армения является бывшей социалистической республикой, унаследовавшей отдельные особенности нашей страны, и является нашим партнером на юге. ЮАР является примером среднеразвитой экономики, характеризуется средним уровнем жизни населения, а также расположена на другом континенте. Канада является страной с высоким уровнем развития, расположенной на другом континенте. Все это свидетельствует о необходимости исследования особенностей ее налоговой системы. Немаловажным фактором является то, что Канада также как и Россия является федеративным государством и вторым по площади государством в мире.

 

      1. Режимы налогообложения 

     Система налогообложения - это совокупность налогов, уплачиваемых в бюджет и  государственные целевые фонды в установленном законами порядке, а также права, обязанности и ответственность плательщиков.

     Развитые  страны имеют по сравнению с развивающимися такое важное преимущество, как более длительный опыт формирования налоговых систем современного типа. Из рассматриваемых нами стран к таковым можно в  полной мере отнести Канаду и Норвегию, тогда как остальные государства встали на путь создания своих ныне действующих налоговых систем не так давно. ЮАР, будучи африканской страной, долгое время испытывала на себе отголоски влияния своего колониального прошлого, Армения – коммунистического режима, Россия – царского и коммунистического режимов, резкого и подчас бесконтрольного процесса перехода к рыночной экономике, непродуманных и бесконечных реформ.

     Тем не менее у каждой из этих стран  все-таки сложились свои собственные  налоговые системы, пусть и несовершенные. Объединяет их сходство некоторых видов налогов, законодательный характер процедур их ввода, сбора и распределения и др.

     Что касается режимов налогообложения, то в трех из пяти изучаемых нами стран есть наряду с основными  режимами (они будут рассмотрены  более подробно ниже) и специальные, касающиеся тех или иных отраслей хозяйствования или групп налогоплательщиков.

     Как видим, по признаку наличия специальных  режимов налогообложения, Россия, Норвегия, ЮАР, Армения и Канада могут быть разделены на две группы: в Норвегии и ЮАР нет специальных режимов, а в остальных трех странах они есть (табл. 1). 
 
 

     Таблица 1

     Группировка стран по режимам налогообложения

 

     Так, в России к специальным налоговым режимам относятся:

     1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     2) упрощенная система налогообложения;

     3) система налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

     4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

     В Армении наряду с общей, существует также упрощенная система налогообложения.

     В Канаде существует система усреднения, освобождения, распределения налогов фермерских и рыболовецких хозяйств.

     Таким образом, как мы видим, специальные  налоговые режимы, применяемые в  России, Канаде и Армении, направлены, как правило, на стимулирование тех  групп налогоплательщиков, которые  в силу действия определенных факторов (климатических, экономических и пр.) несут на себе повышенные риски осуществления деятельности. Также особые режимы вводятся в тех случаях, когда применение общих правил будет существенно осложнять деятельность налогоплательщиков.

     В ЮАР предусмотрены льготы для экспортноориентированных компаний.

     Специальные режимы налогообложения организаций в Норвегии не предусмотрены, однако уменьшение налогового бремени происходит за счет списания убытков, амортизации, взносов в социальные фонды.

     В Норвегии существует также система разнообразных налоговых льгот в виде освобождения от налогов, налогообложения по нулевой ставке, уменьшения налогооблагаемой базы, налоговых скидок и кредитов. Основанием получения льгот могут быть благотворительные взносы, затраты делового характера, низкий уровень дохода, строительство дома, выплаты в социальные фонды и т. д. Широко распространены семейные налоговые кредиты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      2. Порядок установления и ввода  налогов 

     Как в России, так и в Армении налоги устанавливаются и вводятся в действие исключительно Налоговым Кодексом, при этом, в обеих странах налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщик и элементы налогообложения.

     Вместе  с тем, Налоговый кодекс Армении наделяет муниципалитеты правом принимать решения о полном и частичном освобождении от местных налогов налогоплательщиков отдельных категорий на своих территориях, а также об уменьшении налоговых ставок,

     В ЮАР львиная доля полномочий в  области налогового законодательства закреплена за федеральным центром, что во многом напоминает устоявшуюся в России практику. Региональные правительства, в свою очередь, имеют очень мало налоговых полномочий, несмотря на то, что избираются отдельно от национального. Конституция ЮАР расписывает функции в области налогового права по определенным пунктам, которые исполняет не только национальное правительство, но и власти субъектов, однако, несмотря на это, стране не удается устранить все разногласия  между уровнями власти.

     Налоговое законодательство Норвегии характеризуется обилием нормативно-правовых актов и строится по принципу «один налог – один закон». Все налоги делятся на государственные и местные, их виды совершенно одинаковы, однако установление всех видов и ставок происходит только на государственном уровне.

     В Канаде вся налоговая политика государства разрабатывается Отделом бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов, а какие-либо изменения или дополнения вводятся в налоговое законодательство только после одобрения Палатой Общин.

     Специфика канадского законодательства заключается  в том, что, в отличие, например, от России, налоги здесь вводятся отдельным  законом, а не единым кодексом.

     3. Виды налогов и порядок их распределения между уровнями бюджетной системы 

     Система налогов в России, Норвегии, ЮАР и Канаде является довольно-таки развитой. Во всех рассматриваемых странах на центральном уровне представлены следующие общие налоги (табл. 2). В Армении эти налоги также представлены, но кроме них существует множество других налогов, что не позволяет выделить налоговую систему Армении как развитую.

     Таблица 2

     Наличие отдельных налогов по странам

 

     Во  всех этих государствах представлены в той или иной форме под  тем или иным названием столь  популярные в России налоги, как  НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы.

     Распределение видов налогов определяется формой государственного устройства той или иной страны. Среди сопоставляемых нами территорий Армения, Норвегия и ЮАР являются унитарными государствами, а остальные две страны относятся к федеративному типу. Потому налоговая система Армении и Норвегии и ЮАР является двухуровневой, у России, Канады – трехуровневой. Необходимо отметить, что во всех этих странах налог на прибыль, НДС и акцизы являются федеральными налогами. 

     Из таблицы видно, что наименьшая доля налоговых поступлений направляется в федеральный бюджет Канады (37,3%). Это свидетельствует о сильном вертикальном распределении налогов. Так, часть из них полностью поступает одному субъекту,  другие распределяются в определенной пропорции между несколькими получателями.  

     Таблица 3

     Распределение налоговых поступлений между  уровнями бюджетной системы и  другими фондами по итогам 2009 года, в процентах

 
 
 
 
 

     Канадский механизм горизонтального выравнивания между землями (регионамипризван скорректировать рассмотренное выше вертикальное распределение налогов с целью сокращения остающихся региональных различий в бюджетных доходах на душу населения. Прежде всего, это касается земельной доли поступлений НДС: 75% ее распределяется между землями пропорционально числу жителей, а остаток отчисляется слабым в финансовом отношении землям.