Налоговая система развитых стран и ее сравнение с налоговой системой Росии

     Своеобразным  видом налога на имущество является налог с наследств и дарений (в некоторых странах существуют отдельно налог с наследств и  налог с дарений). По своей форме этот налог близок к косвенным налогам, поскольку он не имеет регулярного характера, как прямые налоги, и взимается не с имущества как такового, а с акта передачи имущества (сделки безвозмездного отчуждения), что отражается и в налоговых ставках, которые возрастают не только по мере увеличения суммы имущества, но и по мере снижения степени родства между дарителем и получателем, т. е. в зависимости от изменения условий сделки. Тем не менее налог с наследств и дарений, несомненно, является прямым налогом с имущества, поскольку представляет собой прямое изъятие в пользу государства части реально существующего имущества.

     Ставки  налога прогрессивные и в отношении  крупных сумм дарений и наследств  могут достигать 50%. Однако вследствие большого количества разного рода скидок и льгот крупные собственники благополучно уклоняются от уплаты этого  налога и поступления от него в  Англии и США составляют лишь 2— 3% доходов государственного бюджета.

     К налогам на имущество относятся  и сохранившиеся еще в отдельных  странах промысловый и подомовой  налоги. При исчислении таких налогов  за основу берется число рабочих, станков, окон, дверей и т. д.

     Во  Франции и Японии до сих пор  применяется наиболее примитивная  форма прямого налога — подушный налог (имеющий свое происхождение  непосредственно от дани, которой  облагали население правители древнейших государств). Налог взимается с каждого жителя по твердым ставкам, независимо от размера получаемого им дохода и наличия имущества.

     Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую в конечном счете потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на цели приобретения товара или услуги. Казалось бы, любое лицо может избежать уплаты косвенных налогов, воздерживаясь от покупки соответствующих товаров и услуг. Однако в жизни такое уклонение от налога невозможно, поскольку практически весь объем товаров и услуг широкого потребления облагается косвенными налогами.

     Существует  четыре вида косвенных налогов: таможенные пошлины; акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг; налоги на сделки; взносы предприятий  в фонды социального страхования.

     Таможенные  пошлины представляют собой косвенные  налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В развитых странах  преимущественно применяются импортные  таможенные пошлины.

     По  способу исчисления различают адвалорные пошлины (в процентах к цене товара) и специфические пошлины (в твердой  ставке с единицы товара — литра, центнера и др.).

     В прошлом таможенные пошлины применялись  в основном лишь в фискальных целях, т. е. как источник доходов для  государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую — для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную — для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую — для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную — для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.

     Основной  формой косвенного налогообложения  являются акцизы, представляющие собой  надбавки к ценам основных потребительских  товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и др.). Такие акцизы называются индивидуальными  в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг  на территории данной страны.         

     Универсальный акциз в форме налога на добавленную  стоимость действует почти во всех странах Западной Европы. В  США и некоторых других странах  этот акциз применяется в форме  налога с валовой суммы продаж.

     Порядок взимания налога на добавленную стоимость  предусматривает, что налог начисляется  по установленным ставкам (10—15% к  цене товара или услуги) на каждой стадии производства и распределения товара или услуги вплоть до конечного потребителя. В то же время сумма налога, начисленного на предыдущих этапах движения товара или услуги, подлежит вычету из суммы  налога, уплачиваемой на каждом последующем  этапе. Таким образом, реальному  обложению налогом на каждом этапе  подлежит только та часть стоимости  товара или услуги, которая «добавлена»  на этом этапе (заработная плата плюс прибыль), что и отражено в самом  названии налога. В результате вся  тяжесть налога перекладывается  на конечного потребителя.

     Налоги  на сделки — это особая форма  косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается  со сделок, подлежащих регистрации  в установленном порядке.

     Наиболее  распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация  актов о передаче имущества, долговых обязательств, дове­ренностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Гербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.

     В ряде стран имеются также специальные  трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые особые виды сделок: продажа  акций и облигаций; продажа земельной  собственности и др.

     Взносы  на социальное страхование в большинстве  стран имеют обязательный характер и взимаются как с лиц наемного труда, так и с предпринимателей. В некоторых странах существуют также взносы для лиц свободных профессий (адвокаты, врачи, архитекторы, артисты и др.).

     В части, уплачиваемой предпринимателями, такие взносы следует относить к  косвенным налогам, поскольку они  включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и  ус­луг и в конечном счете перекладываются на потребителя.

     Взносы  на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются  в процентах к фонду заработной платы. В некоторых странах размеры  ставок достигают 15—24%, что, несомненно, является одним из факторов, способствующих ускорению темпов инфляции и роста  цен в этих странах.

     Определение национальной налоговой юрисдикции в отношении подоходных налогов  осуществляется обычно на основе двух важнейших критериев: резидентства и территориальности.

     Критерий  резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты — только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

     Критерий  территориальности устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые  на ее территории; соответственно любые  доходы, получаемые или извлекаемые  за рубежом, освобождаются от налогов  в этой стране.

     Первый  критерий, таким образом, принимает  во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика  на национальной территории, второй —  основывается исключительно на национальной принадлежности источника дохода. .

     Очевидно, что любой из этих критериев при  условии его единообразного применения во всех странах в принципе исключал бы всякую возможность международного двойного налогообложения, т. е. обложения  одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т. д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налога в двух, а возможно, и более  странах. Однако вопрос о том, осуществляется ли устранение двойного налогообложения на основе первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и капиталов, помещенных за рубежом, желательнее, несомненно, разграничение налоговых юрисдикции в международном масштабе на основе критерия резидентства. Для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает отстаивание критерия территориальности. Поэтому промышленно развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности. 

     Современные принципы налогообложения таковы:

     1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика, т.е. уровня  доходов. Налог с дохода должен  быть прогрессивным. Принцип этот  соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих  странах расчитываются пропорционально;

     2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала  недопустимо. Примером осущесвления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика  в неизбежности платежа;

     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

     5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общесвенно-политическим потребностям;

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики;

     Существует  два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

     В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

     В глобальной налоговой системе все  доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

     Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах.  

Налоговая база

     Если  объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

     В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в  порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     Индивидуальный  предприниматель, который применяет  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплачивать минимальный налог  в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Сумма минимального налога составляет 1 процент  налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог  уплачивается в случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в общем  порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.