Налоговая система развитых стран и ее сравнение с налоговой системой Росии

     1.2 Понятие, структура и принципы построения налоговой системы

     Налоговая система — совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда  финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов  их взимания.

     Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми  потоками в государстве и в  более широком смысле экономикой страны вообще.

     Основные  функции налоговой системы государства  и, соответственно, установленных в  государстве налогов являются:

• Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций;

-  Распределительная,  суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями;

- Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе;

- Контрольная,  суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики;

СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

     Современная налоговая система характеризуется необычайной изощренностью форм и методов обложения и исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия.

     Экономическим источником любых форм налогов являются доходы, полученные в процессе распределения  и перераспределения национального  дохода, и, следовательно, абсолютным пределом (на более или менее продолжительный  период времени) для налогообложения  является сумма национального дохода страны. Это очевидно, когда государство  использует прямую форму мобилизации  доходов в бюджет — обложение  налогами первичных доходов, которые  составляют произведенный национальный доход — заработную плату рабочих  и служащих, предпринимательскую  прибыль, процент и земельную  ренту. В этом случае государство  непосредственно присваивает в  свою пользу часть национального  дохода, произведенного обществом.

     Кроме того, государство может использовать и косвенную форму изъятия  доходов — путем введения надбавок к ценам товаров и услуг, потребляемых получателями первичных доходов (трудящимися, предпринимателями и землевладельцами). Покупая товары и услуги, потребители  не только возмещают расходы по производству этих товаров и услуг и оплачивают прибыль предпринимателя, но и передают часть своих доходов в казну  государства.

     В зависимости от способа изъятия  доходов первая форма обложения  называется прямым налогообложением (взимаемые  налоги — прямыми налогами), а  вторая форма — косвенным (косвенные  налоги).

     Различие  между прямой и косвенной формой присвоения государством части национального  дохода является фундаментальным принципом, на котором основываются все существующие классификации налогов.

Принципы  построения налоговой системы и  определение налоговой базы

     На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал  и главный принцип налогообложения: “ Нельзя резать курицу, несущую  золотые яй-ца ”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные  государства должны участвовать  в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности, т.е.  соразмерно доходу, которым он  пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или  пренебрежение им ведет к так  называемому равенству или неравенству  обложения;

2. Налог,  который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен,  а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть ясны и известны  как самому плательщику, так  и всякому другому; 

3. Каждый  налог должен взиматься в такое  время и таким способом, какие  наиболее удобны для плательщика;

4. Каждый  налог должен быть так устроен,  чтобы он извлекал из кармана  плательщика возможно меньше  сверх того, что поступает в  кассы государства;

     Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких  иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в  них самих, они стали « аксиомами  » налоговой политики.

     Сегодня эти принципы расширены и дополнены  в соответствии с духом нового времени.

     Дальнейшая  классификация прямых налогов может  быть произведена по элементу объекта (поскольку субъект для всех прямых налогов одинаков—собственник или распорядитель дохода, имущества и т. д.), а косвенных налогов — по элементу субъекта (ибо для всех косвенных налогов единым объектом является продажа или иная форма передачи, отчуждения товара, услуги, имущества и т. д.).

     Кроме того, налоги различаются по методу установления налоговой ставки, способу  взимания, уровню подчиненности и  целевому назначению.

     Налоговая ставка — это величина налога, установленная  в расчете на определенную единицу (долю) объекта обложения. Различаются  твердые и процентные налоговые  ставки. Твердые ставки характерны для некоторых косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин, подушного  налога и др. и выражаются в некоторой  денежной сумме, взимаемой с каждой единицы объекта обложения. Процентные ставки применяются для исчисления подоходных налогов, налогов с даров  и наследств, косвенных налогов  и др. и представляют собой выраженную в процентах долю налога по отношению к величине дохода, стоимости имущества и т. д.

     В развитых странах применяются четыре способа взимания налогов: кадастровый, самоначисление (декларационный), административный и авансовый (или удержание налога «у источника»).

     Кадастровый способ основывается на применении кадастров  — периодически составляемых описей, в которых регистрируются или  переписываются все объекты, подлежащие обложению налогом (земля, строения, граждане и т. д.). Кадастровый способ требует от государства значительных расходов на регулярное составление  кадастров и поэтому применяется  в весьма ограниченных пределах. На основе кадастрового способа обложения  взимаются такие налоги, как поземельный, подомовой, промысловый, а также  такой архаичный налог, как подушный, сохранившийся лишь в некоторых  странах.

     Самоначисление — наиболее распространенный способ обложения, применяемый для взимания подоходных налогов. При этом способе налогоплательщики самостоятельно (путем представления налоговым органам специальной декларации) рассчитывают свои доходы, производят все установленные вычеты и льготы и определяют сумму налога к уплате. Налоговые органы проверяют полученные декларации и дают указание о внесении налога в казну. Следует отметить, что налогоплательщики, облагаемые налогом на основе самоначисления, несут полную ответственность (вплоть до преследования в уголовном порядке) за правильность и полноту представляемых ими в налоговых декларациях сведений.

     В некоторых странах применяется  административный способ взимания налога, когда налоговые власти сами определяют размер облагаемого дохода на основе некоторых косвенных признаков (количество клиентов, рыночная конъюнктура и  т. д.). 

При авансовом (или предварительном) способе обложения  установленная сумма налога удерживается из дохода, подлежащего перечислению в пользу получателя этого дохода. Характерной особенностью этого способа является то, что основную ответственность перед казной за уплату налога несет не получатель (собственник) дохода, а лицо, выплачивающее доход, — предприниматель, банк, компания и др. Такой способ обложения применяется при выплате заработной платы трудящимся, гонораров и вознаграждений за выполнение различных услуг и работ, а также при выплате некоторых регулярных доходов-дивидендов, процентов, лицензионных платежей и т. д.

     По  уровню подчиненности различают  центральные (федеральные) и местные  налоги. Первые устанавливаются центральным  правительством и поступают в  государственный бюджет, а вторые вводятся местными властями (как правило, в пределах, установленных центральным  правительством) на своей территории и зачисляются в их бюджет на финансирование местных нужд. К центральным налогам  обычно относятся косвенные налоги, подоходные налоги с населения и  прибылей корпораций и взносы по социальному  страхованию. Местные налоги включают налоги с имущества, поземельные  налоги, некоторые косвенные налоги и акцизы и др.

     В зависимости от целевого назначения нередко различают также обычные  налоги, зачисляемые общей массой в центральный бюджет и бюджеты  местных органов власти, и целевые  налоги, поступающие в специальные  фонды для расходования на строго определенные цели.

     Прямые  налоги в зависимости от объекта  обложения подразделяются на подоходные налоги и налоги с имущества.

     Система подоходных налогов, как правило, включает общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с  отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или  существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций. 

     Основу  этой системы составляет общий подоходный налог с населения, обложению  которым подлежат все физические лица, постоянно проживающие на территории данной страны. Подоходный налог с населения рассматривается как «окончательный» налог, поэтому при его исчислении принимаются во внимание некоторые особенности положения конкретного налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья налогоплательщика и т. д. Кроме того, этот налог имеет необлагаемый минимум и взимается по прогрессивным ставкам, возрастающим по мере увеличения дохода.

     Налоги  на отдельные виды доходов взимаются  по пропорциональным или прогрессивным  процентным ставкам и независимо от того, входят они или нет в  общий подоходный налог с населения, рассматриваются как дополнение к этому общему налогу.   В  связи с широким распространением новой формы предпринимательской  деятельности — акционерных компаний, которые накапливали огромные суммы  нераспределенных прибылей, накануне первой мировой войны во многих странах  был введен налог на прибыли корпораций, иногда дополняемый налогом на сверхприбыли. Значение этого налога особенно выросло  после второй мировой войны и  сейчас он составляет значительную долю в доходах бюджетов развитых стран.

     Кроме того, в ряде стран введен налог  на прирост капитала, которым облагаются (в отличие от регулярных доходов  на вложенный капитал в виде процентов  и дивидендов) нерегулярные доходы от перепродажи земельных участков, пакетов акций компаний, валютных сделок и т. д.

     Налоги  с имущества занимают незначительное место в общем объеме государственных  доходов и в большинстве стран  относятся к категории местных  налогов.

     Среди этих налогов основным является налог  на недвижимое имущество, которым облагаются земельные участки и строения. Ставки налога невысоки и составляют обычно 1—3% от стоимости такого имущества. В некоторых странах существует также налог на общую сумму имущества, которым облагаются лишь крупные состояния, поскольку для этого налога предусмотрен высокий необлагаемый минимум, и состав облагаемого имущества включаются, кроме земельных участков и строений, пакеты акций компаний, активы и товарные запасы индивидуальных предпринимателей, задолженность со стороны третьих лиц и т. д. Ставки налога составляют 1—2%.