Метоы фактической проверки

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Методы  фактической проверки

К основным методам фактической проверки , которыми могут пользоваться

контролирующие  органы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:

·        осмотр;

·        обследование;

·        инвентаризация;

·        контрольный обмер;

·        контрольный запуск сырья и материалов в производство;

·        лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

         продукции;

·        экспертная оценка;

·        опрос;

·        проверка объемов выполненных работ.

·        и т.п.

Рассмотрим  некоторые из этих методов.

     Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые аппараты. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

     Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

     Инвентаризация. Предприятия обязаны проводить инвентаризацию

имущества и обязательств, в ходе которой  необходимо проверять и документально

подтверждать  их наличие, состояние и оценку.

Основными целями инвентаризации являются:

–       выявление фактического наличия  имущества;

–       сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского

учета;

–       проверка полноты отражения в  учете обязательств.

Инвентаризация  является наиболее эффективным методом фактической проверки

достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской

отчетности. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные

требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

     Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в  производство следует определить, по каким

видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом ставят   цель проверить фактическое производство готовой продукции, то необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет установлено, что характер и условия производства не изменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается  контроль за списанием

фактического  расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в

качественных  показателях продукции и другие нарушения.

     Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.).Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

     Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. В соответствии с Законом Украины "Про аудиторскую деятельность"  экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского

учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В

качестве  эксперта аудиторская организация  может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога, актуария или другого эксперта.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

– соответствующую  квалификацию, как правило, подтвержденную соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

– соответствующий  опыт и репутацию в области  определенных знаний, подтвержденную, как правило, отзывами, рекомендациями, публикациями и т.п.

     Опрос. Следует отметить, что контролирующим органам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу). Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц

прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако, для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.

     Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные

расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность  объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный  обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление  объема работ, указанных в актах  приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

– встречная  проверка операций по расчетам с другими  организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.

Наиболее  распространен контрольный обмер  фактически выполненных работ,

применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и

текущему  ремонту зданий и сооружений.

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Методы документальной  проверки

Другую  группу методов – методы документальной проверки – можно разделить

на две  группы: методы формальной проверки и методы проверки реальности

отраженных  в документах обстоятельств.

     К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности оформления документов;

– сопоставление  учетных и отчетных показателей  с установленными нормативами

(нормативная  проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Положениями о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Этими Положениями предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются: наименование документа (формы), код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Кроме того, наименование организации, от имени которой составлен документ. В необходимых случаях могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером документируемых хозяйственных операций.

Сопоставление учетных и отчетных показателей  с установленными нормативами

(нормативная  проверка) позволяет выявить завышение  (занижение) себестоимости

продукции (работ, услуг), занижение размера  удержаний из заработной платы, в

том числе  подоходного налога, занижение размеров отчислений во внебюджетные

фонды, ошибки в применении норм естественной убыли товаров, в исчислении и

уплате  налога на добавленную стоимость  и других налогов.

Проверка  соответствия отраженных в документах операций установленным правилам дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций.

С ее помощью  можно выяснить, например, выплату  заработной платы другому лицу без предъявления доверенности и т.п.