Затраты на производство

Косвенные 

Косвенные 

Косвенные 

Косвенные 

Косвенные 

Косвенные 

Прямые

Прямые

Прямые

Прямые

Прямые

Прямые

Прямые 

Косвенные 

Косвенные 

Косвенные 

Прямые 

Косвенные  
 
 

В традиционной бухгалтерии при организации  закупок многими фирмами основное внимание уделяется учету от-клонений от цены приобретения материалов. Приемле-мые  отклонения от расчетной цены, как правило, достига-ются за счет приобретения большого количества материа-лов с соответствующими скидками или за счет закупок низ-кого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только лишь на уровень закупочных цен. 

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны. Во-первых, ее применение приводит к  уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материаль-ные  запасы. Поскольку система требует иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то благодаря этому существенно снижается общий уровень запасов. 

Во-вторых, в  условиях применения системы JIT надеж-ность  выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хра-нение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и возрастание его исполнения также способствуют существен-ному уменьшению потребности в резервном запасе, кото-рый представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые для предохранения от возможного дефицита. В этих условиях график производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращает-ся. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние так-же способствует достижению большей гибкости. 

В-третьих, при  применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное коли-чество продукции невелико, источник проблем с качеством 

легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание  значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах. 

К другим преимуществам  системы JIT можно отнести: 

¦ уменьшение капитальных  затрат на содержание складских помещений  для запасов материалов и готовой  про-дукции; 

¦ снижение риска  морального устарения запасов; 

¦ снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку; 

¦ уменьшение объема документации; 

¦ снижение затрат на основные производственные ма-териалы  за счет повышения их качества. 

Кроме того, система JIT воздействует на характер про-изводственного учета. В условиях ее применения часть кос-венных затрат переходит в разряд прямых. Такая транс-формация понижает частоту использования носителей раз-нородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. Пи этой системе происходит преобразование про-изводственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей ме-неджеров в принятии эффективных управленческих реше-ний о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности. 

2.2.4.ФСА 

В рыночных условиях хозяйствования повышение ка-чества и роста конкурентоспособности  выпускаемой про-дукции при одновременном снижении затрат на ее изго-товление является одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль от-водится функционально-стоимостному анализу (ФСА), 

позволяющему  охватить все факторы движения продук-ции  с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации. 

Функционально-стоимостной  анализ -- это метод сис-темного  исследования функций объекта (изделия, процес-са, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полез-ности. 

ФСА относится  к перспективным методам экономичес-кого анализа. В нем успешно используются передовые при-емы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода явля-ется его высокая эффективность. Как показывает практи-ка, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20--25%. 

Метод ФСА был  разработан в США в 1947 году в компа-нии "Дженерал электрик" группой инженеров во главе с Л. Маисом и в настоящее время применяется во многих промышленно развитых странах. 

В зарубежной практике ФСА используется под назва-нием "анализ стоимости" и "инженерно-стоимостной  ана-лиз". Первый термин применяется, когда речь идет об ана-лизе существующих изделий, второй -- при проектирова-нии новых. Однако целевая ориентация обоих видов анали-за одинакова: и тот и другой предназначены для обеспече-ния эквивалентных характеристик изделий при меньших затратах. Все чаще для обозначения этого метода в зару-бежной литературе применяется термин "руководство цен-ностью", или "управление ценностью". 

В нашей стране также накоплен огромный опыт исполь-зования  метода ФСА. Имеются теоретические  разработки и методические материалы  по его применению в машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промыш-ленности и других отраслях народного хозяйства. Значи-тельный вклад в теоретическое обоснование и практичес-кое применение метода ФСА у нас в стране внесли отече-ственные ученые-экономисты: М. Г. Карпунин, Б. И. Майданчик, Н. К. Моисеева, А. Д. Шеремет и др. 

В период своего зарождения метод ФСА рассматривал-ся только как инструмент поиска излишних затрат в суще-ствующих изделиях. Но по мере освоения и распростране-ния  его стали применять и как средство предупреждения возникновения неэффективных решений уже на стадии про-ектирования и производства изделий, в сфере организации и управления различными работами. 

ФСА имеет принципиальное отличие от обычных спо-собов  снижения производственных и эксплуатационных зат-рат, так как предусматривает функциональный подход. Сущ-ность такого подхода --* рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые он должен выполнять. Каждая из них анализируется с по-зиции возможных принципов и способов исполнения с по-мощью совокупности специальных приемов. Оценка вариан-тов построения объекта производится по критерию, учи-тывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла. 

Функциональный  подход заставляет изучать не только конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализи-ровать количественную и качественную стороны этих по-требностей, перестраивать под них производство. 

Функция в широком понимании -- это деятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функци-ей понимают внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. 

Функции, выполненные  объектом, могут быть подраз-делены на основные, вспомогательные и ненужные. Основные функции определяют назначение изделия. Вспомога-тельными являются функции, способствующие выполне-нию основных функций или дополняющие их. Ненужные функции не содействуют выполнению основного назначе-ния конструкции, а напротив, ухудшают технические па-раметры или экономические показатели объекта. 

Цель ФСА состоит  в развитии полезных функций объекта  при оптимальном соотношении  между их значи-мостью для потребителя  и затратами на их осуществление. 

ФСА необходимо проводить в несколько этапов. На первом, подготовительном, этапе необходимо уточ-нить объект анализа -- носитель затрат. Это особенно важ-но при ограниченности ресурсов производителя. Например, выбор и разработка или усовершенствование продукции, выпускаемой в массовом порядке, может принести пред-приятию значительно больше выгод, чем выпуск более до-рогого изделия, производимого мелкосерийно. Данный этап завершается, если найден вариант с низкой по сравнению с другими себестоимостью и высоким качеством. 

На втором, информационном, этапе необходимо собрать данные об исследуемом объекте (назначение, технико-эко-номические характеристики) и составляющих его компо-нентах, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они поступают несколькими потоками по принципу открытой информационной сети из конструкторских, экономических подразделений предприятия и от потребителей к руково-дителям соответствующих служб. Оценки и пожелания по-требителей должны аккумулироваться в маркетинговом от-деле. В процессе работы исходные данные должны обраба-тываться, преобразуясь в соответствующие показатели ка-чества и затрат, проходя все заинтересованные подразде-ления, и поступать к руководителю проекта. 

На третьем, аналитическом, этапе необходимо подроб-но изучить  функции изделия (их состав, степень полезнос-ти), его стоимость и возможности уменьшения путем отсе-чения второстепенных и бесполезных функций. Это могут быть не только технические, но и эс-тетические и другие функции изделия или его деталей, узлов. Для этого целесообразно использовать принцип Эй-зенхауэра --- принцип ABC, в соответствии с которым фун-кции подразделяются на: главные, основные и полезные (А); второстепенные, вспомогательные и полезные (В); второ-степенные, вспомогательные и бесполезные (С). При этом можно использовать табличную форму распределения фун-кций, на основе которой отсекаются второстепенные и бес-полезные функции и затраты  

В итоговые графы  заносятся данные о количестве вто-ростепенных, вспомогательных, бесполезных функций  по составляющим компонентам (деталям), что позволяет сде-лать предварительный вывод об их необходимости. 

На четвертом, исследовательском, этане оцениваются  предлагаемые варианты разработанного изделия. 

На пятом, рекомендательном, этапе отбираются наибо-лее приемлемые для данного производства варианты раз-работки и усовершенствования изделия. Для этой цели нами рекомендуется построить следующую таблицу (табл. 2.6). 

С учетом значимости функций изделия, его составляю-щих  компонентов, и уровня затрат посредством  ценообра-зования, основанного на знании спроса на продукцию, оп-ределяется уровень ее рентабельности. Все это служит цели принятия решения о выборе к производству конкрет-ного изделия или направлений и масштаба его усовершен-ствования. Как видно из данных, приведенных в табл. 2.6, предпочтение при выборе вариантов производства необхо-димо отдать изделиям А, В, С и D. В них показатели зна чимости функций и рентабельности выпуска в наибольшей степени отвечают предъявляемым требованиям. 

Итогом проведения ФСА, как важного инструмента  управления качеством продукции, должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта, которое достигает-ся: сокращением затрат при одновременном повышении по-требительских свойств изделий; повышением качества про-дукции при сохранении уровня затрат; уменьшением зат-рат при сохранении уровня качества; сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня. 

2.2.5. SCA 

Выживание и  эффективная деятельность предприятия  в условиях рыночной экономики во многом определяются 

степенью развития управленческого учета. И если финан-совый  учет нацелен на соответствие отчетности предприя-тия внешним по отношению  к компании требованиям и его  формы регламентированы государством, то ведение управ-ленческого учета  направлено на совершенствование управ-ления бизнесом и методов его реализации -- предмет вы-бора топ-менеджеров компании. 

Наиболее простым  подходом к анализу деятельности предприятия является финансово-производственный расчет себестоимости. Согласно этой схеме  па дебете? счета '"Про-изводство" учитываются все произцодетиемные затраты, которые списываются с кредита ресурсных счетов: "Мате-риалы", "Зарплата" и др. По мере готовности продукция списывается с кредита счета "Производство" и дебет счета "Готовая продукция" по себестоимости. Результат выявля-ется на счете "Продажи", в кредит которого относится сто-имость проданной продукции, а в дебет -- ее себестоимость в корреспонденции со счетом "Готовая продукция". Полу-ченная разница списывается на счет "Прибыли и убытки". Для определения полного финансового результата на этом счете учитываются и управленческие расходы (косвенные затраты).