Трудовые отношения

 

Продолжение табл. 1

1	2	3	3	4
Начислены отпускные бригадиру	25	70	23443	Заявление на отпуск, приказ руководителя, справка-расчет
Удержан с работников НДФЛ с сумм оплаты труда	70	68	40887	Налоговая карточка
Удержанные из заработной платы выданные под отчет суммы, не возращенные работниками в установленный срок	70	71	1233	Расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, приказ директора
Удержанные из оплаты труда работников суммы по исполнительным документам в пользу сторонних организаций и физических лиц	70	76	12440	Расчетно-платежная ведомость, исполнительный лист
Выданы из кассы начисленные суммы (оплата труда, пособия и т.д.)	70	50	98796	Расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, расходный кассовый ордер
Депонированы суммы оплаты труда, неполученные работниками	70	76	5655	Расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость
Удержаны из оплаты труда членские профсоюзные взносы	70	76	18192	Заявление работника об удержании членских взносов
Выдана натуральная оплата труда	70	90	13326	Ведомость выдачи натуральной оплаты

 

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ООО «Маслово» непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, а также в лицевых счетах работников.

Синтетический счет расчетов по оплате труда ведут в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в журнал производят оборотами за месяц. Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», берут из платежной ведомости. В журнале-ордере № 10-АПК в ООО «Маслово» кредитовые обороты по данному счету отражают в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных затрат. Записи по дебету корреспондирующих счетов производят на основании лицевых счетов и ведомостей. Для отчета каждого подразделения в журнале-ордере № 10-АПК отводят отдельную строку, а для каждого корреспондирующего счета - отдельную графу.

По мере поступления и проверки лицевых счетов учетные показатели переносят в журнал-ордер № 10-АПК. После записи последнего лицевого счета в журнале-ордере № 10-АПК подсчитывают итоги. При этом итог по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» соответствует сумме итогов по дебету корреспондирующих счетов. Во второй части журнала-ордера № 10-АПК отражен дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Показатели для заполнения этой части журнала-ордера берут из сводной расчетной ведомости; по журналу ордеру № 1-АПК. Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженным в журнале-ордере №10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу (Приложение 27).

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главной книге записывают общей суммой, где этот счет ведется, а обороты по дебету набирают из разных журналов-ордеров отдельными суммами, по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный учет имеется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота. Общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера приносят на дебет различных счетов Главной книги по принадлежности данной графы.

По окончанию переноса оборотов из журналов ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают сумму дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу «Итого по дебету». Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, то выводят остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге.

В форме №5-АПК «Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организаций» ООО «Маслово» отражена численность персонала работников предприятия и их заработная плата. По строке 010 в графе 3 - среднегодовую численность всех работников предприятия, по строке 020 показана численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. По строке 030 указана численность постоянных работников. К ним относятся рабочие, принятые на работу без указания срока. В строках 031-036 дана расшифровка основных категорий работников: трактористы-машинисты, операторы машинного доения, дояры, скотники КРС, работники свиноводства и др. Также указаны рабочие сезонные и временные. Отдельной строкой выделены служащие с последующей расшифровкой на руководителей и специалистов. К руководителям относятся руководитель хозяйства, главный бухгалтер, главный экономист, главный агроном и др. По строкам, в графе 4 указана оплату труда, начисленную рабочим и служащим, а в графе 5 - выплаты социального характера. Кроме того, в данной форме показаны человеко-дни, отработанные работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства и распределение затрат труда по отраслям производства и видам деятельности.

Документооборот по учету труда и его оплаты в ООО «Маслово» представлен в Приложении 28.

Таким образом, организация учета труда и его оплаты в ООО «Маслово» позволяет отразить на счетах бухгалтерского учета все данные о трудовых затратах и их сверку с другими регистрами - журналами-ордерами, вспомогательными ведомостями и ведомостями аналитического учета.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета расчетов с персоналом по оплате труда. В особенности это относится к сельскохозяйственным предприятиям, так как большинство из них перестали существовать либо убыточны, что привело к таким явлениям, как совершение сделок на основе взаимозачетов, выплата сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и так далее.

На наш взгляд в ООО «Маслово», возможна выплата заработной платы сотрудникам с использованием международных карт Сбербанка России.

На наш взгляд, преимущества «зарплатного» проекта для органзации заключается в следующем:

• использование международных карт Сбербанка России позволит полностью исключить пересчет, транспортировку, хранение и учет крупных сумм наличных денежных средств, а также трудоемкую ручную процедуру их выдачи каждому сотруднику;
• весь процесс выплаты заработной платы будет заключаться в перечислении единым платежом общей суммы выплат и передаче в банк списка сотрудников для зачисления денежных средств на счета их международных карт.

Преимуществами «зарплатного» проекта для сотрудников ООО «Маслово» будут являться:

• шаговая доступность банкоматов и офисов Сбербанка России г. Орла и Орловской области. Получение заработной платы в банкоматах и офисах Сбербанка России - это экономия времени, а также отсутствие дополнительных затрат;
• оплата товаров и услуг по карте в России и за рубежом;
• on-line контроль за всеми операциями с помощью автоматической системы «Мобильный банк»;
• доступ к льготным кредитам: сотрудникам, использующим «зарплатную» карту не менее 6 месяцев, выдается кредитная карта, предоставляются льготные ставки по ипотечным и потребительским кредитам, кредиты оформляются с минимальным пакетом документов;
• «СбербанкОнЛ@йн» - управление своими счетами через Интернет в режиме реального времени, погашение кредитов, выданных Сбербанком России и другими кредитующими организациями, безналичная оплата услуг;
• к счету карты могут быть оформлены дополнительные карты родственникам или доверенным лицам.

Получить зарплатную карту сотрудник организации сможет только в том случае, если организация заключит с банком соответствующий договор. Сделать это может представитель организации в любом отделении Сбербанка. После заключения договора оформляется необходимое количестве зарплатных карт, которые затем раздаются сотрудниками на территории организации. Кроме того, Сбербанк может установить свой терминал на территории организации, участвующего в проекте.

Зарплатная карта может быть использована для получения как заработной платы и доходов каких-либо других видов, так и пенсии, включая и ту ее часть, что перечисляется негосударственными пенсионными фондами, и накопительную часть пенсии.

ООО «Маслово» предоставляет своим работникам отпуска в течение года неравномерно. Для того чтобы избежать неравномерного распределения затрат на оплату отпусков, организация имеет право создать для этой цели резерв.

В резерв включаются не только суммы начисленных отпускных, но и начисленные в соответствии с законодательством налоги.

Отчисления в этот фонд производятся в течение года равномерно.

Порядок создания резервного фонда в бухгалтерском учете законодательно не утвержден. Поэтому организация вправе сама разработать этот порядок.

Если организация приняла решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, то наиболее оптимальным будет выбрать порядок создания такого резерва, предложенный в налоговом учете.

При создании резерва в ООО «Маслово» необходимо оформить расчет. Расчет должен составляться на основании первичных документов, например положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков. Поэтому все показатели расчета должны быть увязаны с данными в этих документах.

Резервирование тех или иных сумм отражать по дебету счетов (с разбивкой по субсчетам, предусмотренным в ООО «Маслово») 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:

70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска;

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» необходимо вести по отдельным резервам.

В ООО «Маслово» можно начислять отпускные в обычном порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26) «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если отпуск приходится на один месяц.

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если отпуск попадает на два месяца.

С последующей разбивкой по месяцам:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - в доле каждого месяца.

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд оплаты труда. Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выплату отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике ООО «Маслово».

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом страховых взносов. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:

Дебет 20 (23, 25, 26) «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» – произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Начисляя отпускные, необходимо делать проводку:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 (69) «Расчеты с персоналом по оплате труда» – списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

Если в конце года выяснится, что сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной, то в этом случае в бухгалтерском учете неиспользованную сумму надо сторнировать:

Дебет 20 (23, 25, 26) «Основное производство»

Кредит 96«Резервы предстоящих расходов» – сторнирована сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков.

Если в следующем году ООО «Маслово» вновь запланирует формировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно перенести на следующий год (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если же фактические расходы на выплату отпускных оказались больше начисленного резерва, их сразу списывают на затраты.