Современные тенденции развития косвенного налогообложения в РБ и зарубежных странах

 

Определение даты реализации (передачи) или получения  подакцизных товаров (статья 195 НК РФ):

1.день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров,  в том числе структурному подразделению  организации, осуществляющему их  розничную реализацию.

2.дата подписания акта  приема-передачи подакцизных товаров.

3.датой получения прямогонного  бензина признается день его  получения организацией, имеющей  свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи  подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения  недостачи (за исключением случаев  недостачи в пределах норм естественной убыли)

Датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

 

Налоговые вычеты (статья 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под её юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объёма использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

 

Сроки и порядок  уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

 

2.3. Таможенные  пошлины

 

Таможенные пошлины (англ. customs duties) – косвенный налог, который является в России обязательным платежом, взимаемым таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию страны или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Обложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Основой для начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара.

Таможенные пошлины выполняют  как фискальную (т.е. являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияют на торговый и платежный балансы), так и регулирующую функции.

Таможенная пошлина введена  на территории России с 1 января 1992 г. Законом  РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» 

 

Они подразделяются:

-Особые пошлины 

-Антидемпинговые пошлины

Эти пошлины применяются  в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более  низкой, чем их нормальная стоимость  в стране вывоза в момент этого  ввоза, если такой ввоз наносит или  угрожает нанести материальный ущерб  отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации  или расширению производства подобных товаров в РФ.

-Компенсационные  пошлины 

Эти пошлины применяются  в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или  косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным  производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в  РФ.

 

При пересечении  таможенной границы взимаются разнообразные  таможенные платежи:

• таможенная пошлина;
• НДС;
• акцизы;
• сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
• сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;
• таможенные сборы за таможенное оформление;
• таможенные сборы за хранение товаров;
• таможенные сборы за сопровождение товаров;
• плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;
• плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Франция

 

НДС разработан во Франции в 50-х годах и внедрен  в этой стране в 1954 г.

 

Среди развитых стран Францию  отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и  взносов в фонды социального  назначения) в валовом внутреннем продукте.

 

Налоги Франции можно  классифицировать на три крупные  группы: подоходные налоги, взимаемые  с дохода в момент его получения; налоги на потребление, которые взимаются  тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение  потребления. Налоги на прибыль и  на собственность являются умеренными.

 

Налог на добавленную  стоимость

 

Ведущим звеном бюджетной  системы выступает налог на добавленную  стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает  все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает  в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена налога или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме  самого НДС.

 

Основная ставка налога в  настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка – 22% применяется к некоторым  видам товаров: автомобилям, бытовой  и компьютерной технике, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка – 5,5% применяется к большинству продовольственных  товаров и продуктам сельского  хозяйства, книгам и медикаментам. Такая  же пониженная ставка относится и  к отдельным видам услуг: туристическому и гостиничному бизнесу, грузовым и  пассажирским перевозкам, зрелищным  мероприятиям и др.

 

НДС дополняется рядом  косвенных пошлин (или акцизов), которые  также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них  взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты  местных органов самоуправления.

 

Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует  назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия  из драгоценных металлов, сахар и  кондитерские изделия, пиво и минеральные  воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия, телевизионная  реклама.

 

К числу налогов на потребление  следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4.. Великобритания

 

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности подоходного  налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

 

Современная налоговая  система Великобритании включает:

 

Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

 

Среди налогов на потребление  большую роль играет налог на добавленную  стоимость. В Великобритании он был  введен с 1 апреля 1973 г. Законодательством  страны определены лица, с которых  взимается НДС. В основном эти  лица, осуществляющие продажу товаров  и услуг.

 

В настоящее время действуют  три ставки НДС – 0; 8 и 17,5%. Нулевая  ставка применяется к 17 группам товаров  и услуг, включающим: продукты питания; водоснабжение и канализацию; топливо  и отопление; строительство жилых  домов; международные услуги; транспорт; золото; ценные бумаги; экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и обувь. Ставка 8% применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством предприятий и организаций некоммерческого характера.

 

Существуют также группы товаров и услуг, освобождаемые  от НДС. К этим группам относится: земля; страхование; почтовые услуги; игорный бизнес и лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные услуги; тред-юнионы и профессиональные общества; спортивные соревнования; произведения искусства.

 

Гербовые сборы – самые старые налоги в Великобритании – были введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и настоящее время с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  Перспективы  развития налоговой системы Республики  Беларусь

 

 До сих пор среди  экономистов нет единого мнения  о том, какой должна быть  идеальная система сбора налогов  и возможно ли создание таковой.  Налоговая система нашей страны  в нынешнем виде сформировалась  недавно, поэтому ведется активная  работа по упрощению механизма  исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов  в направлении общего снижения  налоговой нагрузки.

 

 Основной целью реформирования  налоговой системы выступает  достижение баланса интересов  государства (по сбору налогов)  и бизнеса (по возможностям  экономического развития). Однако  это далеко не простая и  в определенной мере противоречивая  задача.

 

 Учитывая ранее изложенное, в качестве основных направлений  реформирования налоговой системы  нашей страны можно предложить  поэтапное решение следующих  наиболее актуальных для представителей  реального сектора экономики  задач:

 

• - снижение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки (оборотных налогов);

 

• - сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их администрирования;

 

• - снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы их исчисления;

 

• - максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.

 

 При осуществлении  работы по дальнейшему упрощению  механизма взимания и сокращению  общего количества обязательных  платежей в бюджет речь должна  идти в первую очередь о  платежах из выручки, или оборотных  налогах, которые, как отмечалось  ранее, не обладают зачетным  механизмом, допуская поэтому двойное  налогообложение затрат на производство, и, следовательно, имеют каскадный  эффект.

 

 Сейчас оборотные налоги  составляют значительную величину - свыше 5% от выручки, что трудно  выдержать даже высокорентабельному  предприятию. Но учитывая, что  с позиций фискального значения  эти налоговые рычаги играют  важную роль как наиболее стабильный  и гарантированный источник поступлений  в бюджет, отмена указанных платежей скорее всего займет несколько лет и может быть осуществлена лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых, тем более в середине текущего финансового года.

 

 Неоспоримым является  и факт чрезмерно высокой налоговой  нагрузки на фонд заработной  платы (40% без подоходного налога), что не способствует полной  его легализации. Естественно,  что в такой ситуации у многих  субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.