Современные тенденции развития косвенного налогообложения в РБ и зарубежных странах

4. Освобождения от налогообложения  акцизами, нулевые либо иные ставки  акцизов, исключения из перечня  подакцизных товаров применяются  по подакцизным товарам, отгруженным  (переданным) со дня установления  этих освобождений, нулевых либо  иных ставок акцизов, исключений.

При отмене освобождений от налогообложения акцизами, нулевых  либо иных ставок акцизов, включении  товаров в перечень подакцизных  товаров исчисление акцизов производится по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента отмены освобождений от налогообложения акцизами, нулевых  либо иных ставок акцизов, включения  товаров в перечень подакцизных  товаров и установления ставок акцизов  на эти подакцизные товары.

 

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

 

1. Уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых для производства других подакцизных товаров.

2. Уплаченные плательщиком производящим подакцизные товары из давальческого сырья при приобретении подакцизных товаров использованных в производстве  подакцизных товаров из давальческого сырья.

3. Уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров в отношении которых установлены адвалорные ставки при последующей реализации их на территории РБ.

 

Налоговый период акцизов. Сроки представления налоговых  деклараций (расчетов) и уплаты акцизов

 

1. Налоговым периодом  акцизов признается календарный  месяц.

2. Плательщики ежемесячно  представляют в налоговые органы  налоговую декларацию (расчет) не  позднее 20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

3. Уплата акцизов производится  не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

4. Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, определяются таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

 

Расчет акцизов, подлежащих уплате, а также документы, подтверждающие факт уплаты акцизов, представляются таможенному  органу одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении  товаров, подлежащих маркировке акцизными  марками Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Характеристика  косвенных налогов в зарубежных  странах

3.1. Российская  Федерация.

Основные косвенные  налоги в РФ

• Налог на добавленную стоимость.

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным  налогам, которые устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным  налогам, так как конечным его  плательщиком является потребитель  товаров (работ, услуг). Как косвенный  налог, НДС влияет на процесс ценообразования  и структуру потребления. НДС  широко применяется на практике в  западных моделях экономических  систем и выполняет важную роль в  регулировании товарного спроса.

НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную  стоимость» и заменил собой налог  с оборота и налог с продаж.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации.

Не являются:

1. организации, перешедшие  на упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности;

2. организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  уплату единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности (кроме случаев, когда  они являются налоговыми агентами).

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС  признаются следующие операции:

1. реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализации  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или инновации. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную  территорию РФ [15, с.59–61].

Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение  по НДС производится по ставкам НК РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.):

0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

10% - для продовольственных товаров, по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров;

18% - для остальных товаров.

НДС, несмотря на уменьшение его величины в доходах консолидированного бюджета по сравнению с 2002 – 2003 годами (в 2002-2003 годах удельный вес НДС  в доходах консолидированного бюджета  составлял более 21%, в 2007 году – 17,1%), по-прежнему играет важную роль в формировании доходной части федерального бюджета: в 2007 году на долю НДС приходилось  более 29% всех поступлений в федеральный  бюджет, а по итогам девяти месяцев 2008 г.– около 23%

 

2.2. Акцизы

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 году) 47,5 %[источник не указан 30 дней] общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

 

Налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК РФ являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

 

Подакцизные товарами (статья 181 НК РФ) признаются:

1.спирт этиловый из  всех видов сырья (а также  спирт коньячный);

2.спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов, за  исключением алкогольной продукции.

3.алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента;

4.табачная продукция;

5.автомобили легковые (мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.));

6.автомобильный бензин;

7.дизельное топливо;

8.моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

9.прямогонный бензин.

 

Не рассматриваются  как подакцизные следующие товары:

1.лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию  в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти  и внесенные в Государственный  реестр лекарственных средств,  лекарственные средства, изготавливаемые  аптечными организациями по рецептам  на лекарственные препараты и  требованиям медицинских организаций,  разлитые в емкости в соответствии  с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти;

2.препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном  федеральном органе исполнительной  власти и внесенные в Государственный  реестр зарегистрированных ветеринарных  препаратов, разработанных для применения  в животноводстве на территории  Российской Федерации, разлитые  в емкости не более 100 мл;

3.парфюмерно-косметическая  продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

4.подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого  сырья, водок, ликероводочных  изделий, соответствующие нормативной  документации, утвержденной (согласованной)  федеральным органом исполнительной  власти

 

Объектом налогообложения  признаются следующие операции (статья 182 НК РФ), например, такие как:

1.реализация на территории  РФ лицами произведённых ими  подакцизных товаров;

2.продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров;

3.передача на территории  РФ лицами произведённых ими  из предоставленного сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам;

4.передача в структуре  организации произведённых подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5.передача на территории  РФ подакцизных товаров для  собственных нужд; и др.

 

Налоговая база при  реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется:

1.как объём реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении —  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения);

2.как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен,  без учета акциза, налога на  добавленную стоимость — по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3.как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии  исходя из рыночных цен без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость — по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.

 

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных  товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ).

 

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза (статья 194 НК РФ)

1.Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при  ввозе на территорию Российской  Федерации), в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

2.Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы

3.Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная  в результате сложения сумм  акциза, исчисленных как произведение  твердой (специфической) налоговой  ставки и объёма реализованных  (переданных, ввозимых) подакцизных  товаров в натуральном выражении  и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.