Составы нарушений законодательства о налогах и сборах и ответственность за их совершении

         Санкция — взыскание штрафа в размере 5 000 руб.

         В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

         При применении указанной  ответственности к налоговым  агентам судам необходимо исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

         Санкция, предусмотренная  п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена  за непредставление документа, который, хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).

         В качестве иллюстрации  к вышесказанному приведем следующий  пример.

         Налоговый орган обратился  в арбитражный суд с заявлением о взыскании с муниципального унитарного предприятия штрафов на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации (налогового расчета) по налогу на прибыль и п. 1 ст. 126 НК РФ. Основание — непредставление справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

         Решением суда требование удовлетворено частично: с ответчика  взыскан только штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ.

         При этом суд отметил  следующее. Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

         Как видно из материалов дела, в нарушение требований ст. 286 и 289 Кодекса (часть вторая) ответчик не представил в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет) по налогу на прибыль по итогам I квартала 2002 г. Поэтому ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, применена правомерно.

         В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление  в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Пунктом 5.3 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, действовавшей до введения в действие гл. 25 НК РФ (до 1 января 2002 г.), была предусмотрена обязанность плательщиков налога на прибыль при представлении налоговым органам расчетов налога от фактической прибыли по форме согласно приложению 9 к названной Инструкции прилагать к ним справки “О порядке

определения данных, отражаемых по строке 1 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” согласно прил. 4, 5, 6 к этой Инструкции.

         Поскольку вышеназванная  справка является приложением к  расчету (налоговой декларации) налога и обязанность ее представления отдельно от налоговой декларации законодательством не предусмотрена, в случае непредставления налоговой декларации с приложениями ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может применяться отдельно в отношении приложений в дополнение к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ.

         В связи с изложенным требование налогового органа в части взыскания с налогоплательщика штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно. ¹²

         В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

         Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

         Вместе с тем в  п. 2 ст. 119 НК РФ содержится такой признак  данного налогового правонарушения, как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

         Учитывая изложенное, в случае непредставления налоговой  декларации в течение 180 дней и менее со дня установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации к налогоплательщику применяется штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ.

         Если же налогоплательщик по истечении 180 дней представил налоговую  декларацию, налоговая санкция подлежит применению на основании п. 2 ст. 119 НК РФ.

         Учитывая изложенное, одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности на основании п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ является неправомерным.

         При применении ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб.

         Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или  факта уплаты налога не влияют на применение к налогоплательщику ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.

         Кроме того, следует иметь  в виду, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком — физическим лицом на основании подаваемой им декларации, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

         Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

         В пункте 37 постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ” указано, что, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения. День обнаружения правонарушения определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также

обстоятельств его совершения и выявления.

         Так, моментом обнаружения  правонарушения в виде непредставления  налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ, следует считать день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа¹³.

         10. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

         Объект — общественные отношения по осуществлению налогового контроля. Непосредственный объект — установленный законом порядок сообщения сведений налоговому органу.

         Объективная сторона  — неправомерное несообщение (несвоевременное  сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

         Субъект — налогоплательщик, налоговый агент и их должностные  лица, а также иные лица, обязанные сообщать сведения налоговому органу.

         Субъективная сторона  — виновное совершение правонарушения.

         Санкция — взыскание  штрафа в размере 1000 рублей.

         Квалифицирующий признак  — совершение правонарушения повторно в течение календарного года. Санкция — взыскание штрафа в размере 5000 руб.

         Статьей 86.3 НК РФ установлено, что в случае, если произведенные  физическим лицом расходы превышают доходы, заявленные им в декларации за предыдущий u1085 налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии.

         После составления акта налоговые органы в месячный срок обязаны направить физическому лицу ьписьменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

         Согласно п. 2 ст. 86.3 НК РФ физические лица при получении  письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.

         Из положений ст. 86.1—86.3 НК РФ следует, что специальная декларация представляется в рамках осуществления налогового контроля за расходами физических лиц, целью которого является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам, а не налогообложение доходов физического лица.

         Таким образом, при представлении  специальной декларации физическое лицо выступает не как налогоплательщик или налоговый агент.

         Вместе с тем ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, может быть применена только к налогоплательщику за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

         Статьей 129.1 НК РФ установлена  ответственность за неправомерное  несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

         Ответственность, предусмотренная  ст. 126 НК РФ, может быть применена  только к налогоплательщику или налоговому агенту либо к организации или физическому лицу за непредставление сведений о налогоплательщике.

         Учитывая изложенное, в случае непредставления физическим лицом в течение установленного ст. 86.3 НК РФ срока специальной декларации к нему должна применяться ответственность, установленная ст. 129.1 НК РФ, за неправомерное несообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу¹⁴. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

         1. Налоговая ответственность  является развивающимся правоотношением,  возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.