Составы нарушений законодательства о налогах и сборах и ответственность за их совершении

         6. Неуплата или неполная уплата сумм налога

         Объект — установленный  законом порядок уплаты обязательных платежей (налогов).

         Объективная сторона  — неуплата или неполная уплата сумм налога. Метод совершения правонарушения — занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие).

         Субъект — налогоплательщик (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое

         лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем), а также должностные  лица налогоплательщика — организации или ПБОЮЛ.

         Субъективная сторона  — виновное совершение правонарушения.

         Санкция — взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

         Квалифицирующий признак  — по субъективной стороне —  правонарушение, совершенное умышленно. Санкция — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

         При применении ст. 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

         В связи с этим состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует при одновременном соблюдении следующих условий:

         1) в предыдущем периоде  у налогоплательщика имеется  переплата определенного налога;

         2) сумма переплаты  перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной  в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд);

         3) указанная переплата  не была ранее зачтена в  счет иных задолженностей по  данному налогу.

         Отсутствие состава  правонарушения в данном случае объясняется тем, что занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

         Если же у налогоплательщика  имеется переплата налога в более  поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.

         При решении вопроса  о применении ответственности за сокрытие (занижение) прибыли или сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, имевшие место до 1 января, суда следует исходить из того, что указанные налоговые правонарушения, если они привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, подпадают под действие ст. 122 НК РФ.

         Учитывая, что ст. 122 Кодекса  установлена более мягкая ответственность  по сравнению с той, которая была предусмотрена подп. “а” п. 1 ст. 13 Основ за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, решая вопрос о применении ответственности за данное правонарушение, имевшее место до 1 января и повлекшее неуплату или неполную уплату налога, необходимо руководствоваться ст. 122 Кодекса.

         При решении вопроса  о правомерности применения налоговым органом ст. 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты сбора судам необходимо исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного “сбор”.

         Неуплата сбора, понятие  которого определено в п. 2 ст. 8 НК РФ, не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

         Если же имеется в  виду обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, поименованный “сбор”, но подпадающий под определение налога, данное в п. 1 ст. 8 НК РФ, то неуплата такого сбора при наличии указанных в ст. 122 НК РФ обстоятельств влечет применение ответственности, предусмотренной данной статьей.

         В случае невнесения или  неполного внесения авансового платежа  по какому-либо налогу с налогоплательщика штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, взыскан быть не может.

         В качестве иллюстрации  к вышесказанному приведем следующий  пример.

         Налоговый орган обратился  в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы.

         Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что в  данном случае ответственность не может быть применена, поскольку речь идет не о налоге, а об авансовом платеже, вносимом за I полугодие 2008 г.

         Решением суда в удовлетворении заявления отказано по следующим  основаниям.

         В силу п. 1 ст. 122 Кодекса  штраф подлежит взысканию с налогоплательщика  в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.

         В соответствии с положениями  ст. 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

         Согласно п. 1 ст. 55 Кодекса  налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

         Как установлено ст. 7 Закона РФ “О налоге на имущество предприятий”, сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, т.е. налоговым периодом по указанному налогу является календарный год. Таким образом, по итогам I полугодия 2008 г. ответчиком вносился авансовый платеж по налогу. ⁹

         В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто  не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

         В процессе правоприменительной  практики недопустимо расширять  сферу действия норм о налоговой ответственности.

         Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление  ответственности в случае “неуплаты или неполной уплаты сумм налога”, в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.

         Принимая во внимание изложенное, суд в удовлетворении заявления отказал¹⁰.

         7. Невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

         Объект — установленный порядок удержания и (или) перечисления налогов налоговыми агентами.

         Объективная сторона  — неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

         Субъект — налоговый  агент, а также должностные лица налогового агента.

         Субъективная сторона  — виновное совершение правонарушения.

         Санкция — взыскание  штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

         В силу ст. 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

         При рассмотрении споров необходимо учитывать, что указанное  правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

         При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика, Согласно п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, которая установлена Федеральной налоговой службой. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Федеральной налоговой службой.

         Вышеуказанной нормой НК РФ предусмотрено, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

         Кроме того, налоговые  органы в исключительных случаях  с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

         В случае непредставления  налоговым агентом в срок, установленный  п. 2 ст. 230 НК РФ, в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, полученных ими от данного налогового агента в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

         При применении к налоговым  агентам ответственности, установленной  п. 1 ст. 126 Кодекса, необходимо учитывать, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе. ¹¹

         8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

         Объект — установленный законом порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

         Объективная сторона  — несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

         Субъект — налогоплательщики (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица — налогоплательщики, не являющиеся ПБОЮЛ), налоговые агенты и иные лица, на имущество которых наложен арест, а также и их должностные лица.

         Субъективная сторона  — виновное совершение правонарушения.

         Санкция — взыскание  штрафа в размере 10 000 руб.

         9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

         Объект — общественные отношения по осуществлению налогового контроля. Непосредственный

         объект — установленный  порядок предоставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

         Объективная сторона  — непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

         Субъект — налогоплательщик, налоговый орган и их должностные  лица, а также иные лица, обязанные предоставлять в налоговый орган сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

         Субъективная сторона  — виновное совершение правонарушения.

         Санкция — взыскание  штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

         Квалифицирующий признак  — по признаку объективной стороны (методу совершения) — непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в:

         1) отказе организации  представить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК  РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа;

         2) ином уклонении от  представления таких документов;

         3) представление документов  с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ.