Социальный налог

      Лица, работающие в организациях, финансируемых  и федерального бюджета, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право  на оплачиваемый один раз в два  года за счет работодателя проезд к  месту использования отпуска  на территории Российской Федерации  и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом  до 30 килограммов.

      Размер, условия и порядок компенсации  расходов по оплате стоимости проезда  и провозу багажа к месту использования  отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся  к бюджетной сфере, устанавливаются  работодателем.

      Гарантии  медицинского обслуживания работников, работающих в организациях, не относящихся  к бюджетной сфере, устанавливаются  коллективными договорами.

      Таким образом, не подлежат обложению ЕСН  как у организаций, финансируемых  из федерального бюджета, так и у  не относящихся к бюджетной сфере (если установлены работодателем  и закреплены локальным нормативным  документом):

      - компенсация расходов, связанных  с переездом работника;

      - компенсация расходов по оплате  стоимости проезда и провозу  багажа к месту использования  отпуска и обратно. 

      Поскольку оплата проезда сотрудников, нуждающихся  в медицинской консультации или  лечении, является не компенсацией, а  гарантией, то она облагается ЕСН.

      Если  данная выплата не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, она не облагается ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ.

      Если  налогоплательщик производит выплаты  в пользу работника за расходы  по найму жилого помещения, по проезду  от места постоянной работы до места  производства работ и обратно, если направление работника на проведение монтажных, наладочных и строительных работ оформлено в качестве служебной  командировки, то эти расходы не включаются согласно подпункту 2 п.1ст.235 НК РФ в налоговую базу по ЕСН.

      На  основании подпункта 2 п.1 ст.238 НК РФ вышеуказанные расходы, относящиеся  к компенсационным выплатам в  возмещение иных расходов, связанным  с выполнением работником трудовых обязанностей, не подлежат обложению  ЕСН.

      Размер  возмещения расходов, связанных с  использованием такого имущества и  не облагаемых ЕСН, должен соответствовать  экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.

      В подпункте 2 п.1 ст.238 НК РФ приведены  обстоятельства, с которыми связано  предоставление компенсационных выплат, которые налогоплательщик должен учитывать  при решении вопроса о не включении  таких выплат налоговую базу по ЕСН /1/.

      В связи с этим дополнительные гарантии компенсации, хотя и установленные  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, но не соответствующие условиям, указанным  в подпункте 2 п.1 ст.238 НК РФ, подлежат обложению ЕСН.

      По  мнению Минфина России, отнесение  выплат к компенсационным в целях  применения ст.238 НК РФ зависит не от наименования, которое может быть присвоено этим выплатам, например, коллективным договором, а от их целевого назначения - возмещение реальных затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей.

      Что касается возможности применения профсоюзными организациями нормы подпункта 15 п.1 ст.238 НК РФ, согласно которой с 1 января 2005 года не подлежат обложению ЕСН  суммы материальной помощи, выплачиваемые  физическим лицам за счет бюджетных  источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый  период, то необходимо учитывать следующее.

      Статьей 11 НК РФ определено понятие "бюджеты (бюджет)", которое применяется  в следующем значении: федеральный  бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты  муниципальных образований (местные  бюджеты).

      Исходя  из положений Федеральных законов  от 12.01. 1996 № 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и от 19.05. 1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" средства профсоюзных  организаций формируются не за счет средств бюджетов, а за счет членских взносов и других поступлений.

      Следовательно, профсоюзные организации не относятся  к организациям, финансируемым за счет средств бюджетов, и действие нормы подпункта 15 п.1 ст.238 НК РФ на них  не распространяется.

      У налогоплательщиков часто возникают  вопросы о правомерности не включения  в налоговую базу по ЕСН суммы  суточных, выплаченных сверх норм, установленных постановлениями  Правительства РФ от 08,02. 2002 № 93, от 02.10. 2002 № 729, приказом Минфина России от 12.11. 2001 №92н. Суточные, выплаченные сверх  норм, установленных законодательством  Российской Федерации, подлежат обложению  ЕСН с учетом норм п.3 ст.236 НК РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.3. Проблемы организации  и ведения учета  по ЕСН

      Артельных И. В.: "В Плане счетов для учета  расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с  внебюджетными фондами - счет 69. Какой  из этих счетов выбрать для учета  расчетов по ЕСН?

      Путаница  со счетами возникла потому, что  ныне действующий План счетов бухгалтерского учета утвержден в 2000 году. Он разрабатывался в то время, когда единого социального  налога еще не было. Взносы в социальные внебюджетные фонды были самостоятельными видами платежей. Для их учета в  Плане счетов разработчики предусмотрели  отдельный счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

      В 2001 году после введения единого социального  налога никаких изменений в План счетов внесено не было. Бухгалтеры столкнулись с проблемой: какой  счет - 68 или 69 - использовать для отражения  расчетов по ЕСН? С одной стороны, это налог, а с другой - платежи, входящие в состав ЕСН (кроме платежа  в федеральный бюджет), по-прежнему направляются в социальные внебюджетные фонды. В такой ситуации бухгалтерам  пришлось самостоятельно разрабатывать  способ отражения ЕСН на счетах бухучета /5/.

      Ковалева  Г.Б. "есть и еще одна проблема, связанная с исчислением ЕСН. По правилам главы 24 Налогового кодекса  при расчете части ЕСН, подлежащего  уплате в федеральный бюджет, применяется  вычет в сумме начисленных  страховых взносов в Пенсионный фонд. Как их отражать: на счетах учета  затрат или в виде уменьшения начислений по ЕСН? " /8/

      Артельных И.В. приводит следующие возможные  варианты бухгалтерского учета расчетов по ЕСН, которые существуют на практике.

      ЕСН начисляется на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть  которого (в настоящее время - 20 из 26%) начисляется в федеральный  бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по

      ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При  этом для начисления каждой части  ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

      ЕСН начисляется на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". Этот способ учета  используют многие бухгалтеры. Они  исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения  отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что "сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд". Пунктом 6 статьи 243 Кодекса  предусмотрено перечисление сумм ЕСН  в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации  обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых  платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС  России. Кроме того, ежегодно организации  отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР./4/

      На  счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными  фондами, а также с федеральным  бюджетом. В отношении последних  сумм логика такова: они перечисляются  в федеральный бюджет, но направлены на формирование базовой части трудовой пенсии. Следовательно, счет 69 соответствует  социальному характеру этих платежей.

      Комбинированный вариант. Это весьма экзотический способ отражения расчетов по ЕСН в бухучете. При этом варианте учета применяются  сразу оба счета: для начисления "федеральной составляющей" ЕСН - счет 68, а для расчетов с внебюджетными  фондами - счет 69. Такой метод отражения  ЕСН в бухучете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.

      Самый распространенный вариант отражения  расчетов по единому социальному  налогу в бухучете - второй - с использованием счета 69.

      Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный  бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому работнику  отдельно.

      После этого бухгалтер отражает сумму  ЕСН к уплате в федеральный  бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты  по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами  учета затрат (издержек обращения).

      Сумма страховых пенсионных взносов начисляется  по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты  по пенсионному обеспечению" в  корреспонденции со счетами учета  затрат (издержек обращения).

      Как видим, при этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно  на счетах учета затрат (издержек обращения).

      Та  часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН  с федеральным бюджетом". Страховые  взносы перечисляются в ПФР в  сумме, начисленной по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по пенсионному  обеспечению". В данном случае страховые  пенсионные взносы не включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет  по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов  в ПФР на затраты списывается  полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета) /6/.

2.1. Расчет единого социального налога

      Налогоплательщик  вправе уменьшить ЕСН, начисленный  в федеральный бюджет, на сумму  налогового вычета (п.2 ст.243 НК РФ). В  качестве такого вычета служит сумма  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных  за тот же период в соответствии с Федеральным законом от 15.12. 2001 № 167-ФЗ. Сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, начисляется  по ставкам, предусмотренным статьей 241 НК РФ. Сумма страховых взносов  в ПФР рассчитывается по тарифам, установленным в статье 22 Федерального закона от 15.12. 2001 № 167-ФЗ с учетом переходных положений, содержащихся в статье 33 этого закона.

      Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  ежемесячно определяются по каждому  работнику отдельно. Для этого  предназначена Индивидуальная карточка  учета сумм начисленных выплат и  иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

      По  данным моей курсовой работы в ООО  «Исток»,ЕСН исчисляется:

      отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся согласно  гл . 24 НК РФ « Единый социальный налог» ( часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями) в следующих размерах:

      Пенсионный  фонд РФ-20%;