Социальный налог

      Ковалева  Г.Б. считает, что при внесении изменений  и дополнений в налоговую отчетность налогоплательщики должны зафиксировать  их в бухгалтерской отчетности в  структуре первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Это необходимо делать в связи  с тем, что налоговый орган  вправе в соответствии со ст.31,88 и 93 НК РФ получить от налогоплательщика  объяснения, истребовать у него дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС.

      Если  же налогоплательщик производил выплаты  в пользу иностранных граждан  или лиц без гражданства, проживающих  за пределами территории Российской Федерации и не подлежащих страхованию  в органах Пенсионного фонда  Российской Федерации, то налоговая  база по ЕСН будет превышать базу для начисления страховых взносов  на ОПС на сумму таких выплат /8/.

      Далее при выверке налоговой базы по ЕСН налогоплательщикам следует  уточнить применявшийся налоговый  режим.

      Если  налогоплательщик применял только специальные  налоговые режимы, то он не должен уплачивать ЕСН и не должен представлять отчетность по нему в налоговый орган.

      Если  налогоплательщик применяет специальные  налоговые режимы и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые согласно общему режиму налогообложения, то он должен уточнить, все ли показатели в декларации по ЕСН отражены в  части, в какой они относятся  к видам деятельности, облагаемым согласно общему режиму налогообложения. Налоговая база по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, должна быть у таких налогоплательщиков меньше базы для начисления страховых взносов  на ОПС на величину выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым согласно специальным налоговым  режимам.

      Если  с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных  работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН сумма  таких выплат налогоплательщиком может  быть определена пропорционально размеру  выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых согласно общему режиму налогообложения, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности; при  этом расчет производится ежемесячно.

        Налогоплательщики пользуются различными методами определения таких выплат /8/.

      Белова  Е.Г. советует в целях упрощения  расчетов и в избежание ошибок для определения налоговой базы по ЕСН в отношении таких работников налогоплательщик может производить начисления выплат фиксированно по каждому виду деятельности.

      Затем необходимо обратить внимание на правильность расчета налоговой базы в отношении  Фонда социального страхования  Российской Федерации (ФСС РФ). В  силу п.3 ст.238 НК РФ налоговая база по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, меньше налоговой базы по этому налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования на суммы выплат и  иных вознаграждений, начисленных в  пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а  также по авторским договорам.

      В отдельных случаях налогоплательщики, не относящиеся к организациям, указанным  в п.2 ст.245 НК РФ, ошибочно занижают налоговую  базу на суммы, освобождаемые от налогообложения  в соответствии с п.2 ст.245 Кодекса /2/.

      Такие показатели отражаются в отчетности о ЕСН справочно отдельной  строкой.

      Если  налогоплательщик включил в такую  строку суммы, не относящиеся к денежному, довольствию, продовольственному и  вещевому обеспечению, то он должен исключить  их из данной строки, увеличить на такие  суммы налоговую базу по ЕСН и  пересчитать сумму налога.

      В соответствии с нормами главы 24 НК РФ налогоплательщик должен исчислить  с выплат в пользу физических лиц  ЕСН. При этом он должен восстановить показатели индивидуальных и сводных  карточек по 

        таким выплатам и представить в налоговый орган скорректированную отчетность по ЕСН за все периоды /7/.

      Особо налогоплательщик должен уточнить производимые в пользу физических лиц суммы  выплат, отнесенные к расходам, не уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ), которые не включаются в налоговую базу в качестве расходов, не подлежащих налогообложению на основании  ст.238 НК РФ.

      Согласно  Федеральному закону от 20.07. 2004 № 70-ФЗ с 1 января 2005 года:

      - налоговая база увеличивается  на суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых лицам, выполняющим  работы (услуги) для вышеуказанных  кооперативов (товариществ);

      - подлежат обложению ЕСН выплаты  в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских  профсоюзных взносов членам профсоюза,  которые состоят с профсоюзной  организацией в договорных отношениях  и выполняют определенные трудовые  функции;

      - подлежат обложению ЕСН выплаты  в натуральной форме товарами  собственного производства - сельскохозяйственной  продукцией и(или) товарами для  детей;

      - освобождаются от обложения ЕСН  суммы материальной помощи, выплачиваемые  физическим лицам за счет бюджетных  источников организациями финансируемыми  за счет средств бюджетов, не  превышающие 3000 руб. на одно  физическое лицо за налоговый  период (подпункт 15 п.1 ст.238 НКРФ).  
 
 
 
 
 

      Романова  Р. В.: "Следует иметь в виду, что действие п.3 ст.236 НК РФ не распространяется на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским  договорам. Суммы таких выплат подлежат обложению ЕСН, страховыми взносами на ОПС".

      Такими  выплатами могут быть производимые за счет целевых поступлений выплаты  в пользу работников структурных  подразделений в непроизводственной сфере, деятельность которых не направлена на получение прибыли, например работникам столовой, медпункта и т.д., оплата труда которых производится согласно штатному расписанию на основании заключенных  с ними трудовых договоров.

      Это же относится и к выплатам по авторским  договорам.

      При уточнении налоговой базы по ЕСН  следует обратить внимание на то, включались ли в нее выплаты, производимые в  рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход  права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), а также договоров, связанных  с передачей в пользование  имущества (имущественных прав). Такие  выплаты не облагаются ЕСН.

      Если  вознаграждение физическому лицу по трудовому договору за выполненную  работу, оказанные услуги выплачено  в виде имущественных или иных прав, то такие суммы подлежат включению  в налоговую базу по ЕСН /10/.

      Романова  Р.В.: "В настоящее время существуют два вида авторских договоров - на создание произведения и на передачу имущественных прав на его использование. Согласно ст.16, 30 и 33 Закона РФ от 09.07. 1993 № 5351-1 "Об авторском праве и  смежных правах" передача автором  имущественных прав может быть реализована  только по авторскому договору, за исключением  случаев, предусмотренных ст.18-26 этого  Закона. Кроме того,

      по  авторскому договору автор обязуется  создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику. Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые авторам по этим договорам, на основании ст.236 НК РФ включаются в объект обложения ЕСН, а вознаграждения, выплачиваемые по другим видам договоров, связанных с передачей имущественных  авторских прав, например, при их передаче третьим лицам, не облагаются ЕСН согласно абзацу третьему п.1 ст.236 НК РФ".

      Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых  гражданам, подвергшимся воздействию  радиации вследствие аварии на Чернобыльской  АЭС, и возмещаемых за счет средств  федерального бюджета, также не могут  быть отнесены к выплатам, производимым работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, они также не включаются в облагаемую базу ЕСН.

      Суммы среднего заработка, выплаченные организациями  работникам, призванным на военные  сборы, за счет средств федерального бюджета. Они не являются выплатами, осуществляемыми работодателем  по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, а это означает, что они не являются объектом обложения  ЕСН /10/.

      Но  не все выплаты, производимые работодателем  за выполнение работ(оказание услуг) по трудовым договорам за счет средств  федерального бюджета, не облагаются ЕСН. Так, например, материальная помощь, выплачиваемая  работникам бюджетными организациями (за исключением случаев, указанных  в ст.238 НК РФ), подлежит обложению  ЕСН.

      В налоговую базу по ЕСН не включаются выплаты, не связанные с трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами.  
 
 

      Полякова  М. С.: "Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 29.12. 2004 № 202-ФЗ "О бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности, в связи с  материнством и на случай смерти пособие  по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивалось  застрахованному за первые два дня  временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. Сумма  пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному  за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя относилась к государственному пособию и  на основании п.1 ст.238 НК РФ не подлежал обложению ЕСН".

      С 1 января 2005 года до 1 января 2006 год общий  размер пособия, выплаченного за счет всех источников, не подлежавший обложению  ЕСН, составлял 12 480 руб., с 1 января 2006 годе он равен 15 000 руб., а в 2007 году составил 16 125 руб.

      Правила исчисления пособий по временной  нетрудоспособности одинаковы для  всех категорий налогоплательщиков.

      За  счет средств ФСС РФ пособия выплачиваются  только организациями, применяющими общий  режим налогообложения, в части  суммы, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ или 16 125 руб. . Работодатель, применяющий специальные налоговые режимы, оплачивает первые два дня нетрудоспособности так же, как и остальные дни нетрудоспособности. Иными словами, такой порядок выплаты больничных распространяется только на налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. /9/

      Как отмечалось выше, если согласно положениям ст.252 НК РФ какая-либо выплата должна быть отнесена к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик не вправе самостоятельно отнести ее на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и не облагать ее ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

      При осуществлении выплат по договорам  гражданско-правового характера  в некоторых случаях налогоплательщики  оплачивают (возмещают) физическим лицам, кроме обозначенного в договорах  вознаграждения за выполнение работ  или оказание услуг, стоимость проезда, проживания в гостиницах и другие расходы, связанные с выполнением  работ по заключенным договорам. На основании п.1 ст.237 НК РФ такие  расходы учитываются в налоговой  базе по ЕСН вместе с остальной  частью вознаграждения.

      Тарасова  В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. считают, что у налогоплательщиков вызывает определенные сложности обложение  ЕСН компенсационных выплат, предоставляемых  работникам организаций в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностям.

      Размер, условия и порядок компенсации  расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

      Подпунктом 9 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что не подлежит обложению ЕСН стоимость проезда  работников и членов их семей к  месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим, проживающим в районах Крайнего Севера приравненных к ним местностях в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами, контрактами и (или) коллективными договорами.