Так же существует необходимость устранения пробелов и  противоречий в налоговом  законодательстве. Примером такого противоречия может служить учет материальных расходов. Причиной его появления является  принятие Федерального закона от 22.07.2008 №155-ФЗ. Эта спорная ситуация была рассмотрена во второй главе. Негативными последствиями, как для государства, так и налогоплательщика, может являться то, что, оспаривая данную ситуацию, субъекты налоговых правоотношений будут обращаться в судебные органы, т.е. это ведет к возрастанию судебных издержек.

     В  налоговом законодательстве по упрощенной системе налогообложения установлены лишь общие положения по ведению  налогового учета. В  ст. 346.24 НК РФ закреплена за налогоплательщиком  обязанность вести учет расходов и доходов. В тоже время в данной статье не содержится указаний на конкретную методику налогового учета, не закреплены основные принципы ведения налогового учета, не определены его цели. Это порождает ситуации неопределенности по отдельным вопросам ведения налогового учета, что негативно сказывается на администрировании налога, уплачиваемого при применении УСН. Можно выделить следующие основные принципы организации налогового учета:

     - налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами и положениями налогового законодательства;

     - налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, включая налоговый контроль;

     - налоговый учет ведется на  основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);

     - непрерывность, достоверность и  своевременность отражения в  налоговом учете показателей деятельности налогоплательщика.

     Организация налогового учета без отражения  хозяйственных операций на балансовых счетах предполагает их регистрацию по принципу «приход—расход» в хронологическом порядке. Но на практике это приемлемо в основном для налогоплательщиков, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, и небольшим документооборотом.

     Для деятельности остальных субъектов малого бизнеса зачастую характерны многопрофильность и значительные объемы документооборота. В связи с большой разнонаправленностью хозяйственной деятельности и финансовых операций существующая техника ведения налогового учета для них может оказаться негибкой, не позволяющей учесть специфику отдельных видов деятельности.

     Чем больше документации по доходам и расходам и чем шире спектр этих доходов и расходов, тем сложнее отследить полноту и правильность формирования налоговой базы при УСН.

     Документальное  оформление налогового учета предполагает утверждение учетной политики — совокупности допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Необходимость формирования учетной политики при  применении упрощенной системы налогообложения обусловлена существующей вариантностью допускаемых способов (методов) определения расходов, предусмотренной гл. 26.2 НК РФ (например, методы оценки покупных товаров).

     Между тем, при применении УСН законодательно не установлена обязанность определения налогоплательщиками порядка ведения налогового учета в учетной политике, что усложняет налоговый контроль.

     Право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, применяющих УСН, Книгу учета доходов и расходов для проведения углубленной камеральной проверки частью первой Налогового Кодекса не предусмотрено, в связи с чем, реальные возможности налогового контроля при применении УСН значительно ограничены.

     Необходимо дальнейшего развития положений главы 26.2. НК РФ о налоговом учете в части установления для налогоплательщиков единых стандартов налогового учета.

     Учитывая  вышеизложенное, представляется возможным предложить следующий комплекс мер по совершенствованию законодательной базы, направленный на установление и поддержание баланса фискальных интересов государства и интересов хозяйствующих субъектов:

     1. Внести дополнения в ст. 346.24 НК  РФ в части определения целей налогового учета и закрепления основных принципов его организации. Целями налогового учета при применении УСН являются:[25,С.47]

     - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

     - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН.

     К числу основных принципов организации  налогового учета при применении УСН можно отнести принцип  документального подтверждения данных налогового учета первичными документами, принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому, принципы непрерывности, достоверности, полноты и своевременности отражения в налоговом учете показателей деятельности налогоплательщика.

     2. В ст. 346.24 НК РФ установить обязанность  налогоплательщиков формировать  учетную политику в целях налогообложения, утверждаемую приказом руководителя организации;

     3. Внести дополнение в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в части установления обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, один раз год по завершении налогового периода представлять по запросу налогового органа Книгу учета доходов и расходов для камеральной налоговой проверки.

     Принятие вышеизложенных предложений позволит законодательно регламентировать содержание обязанностей налогоплательщиков, применяющих УСН, упорядочить организацию налогового учета и улучшить администрирование налога, уплачиваемого при применении данной системы налогообложения.

     Основными перспективами развития упрощенной системы налогообложения являются следующие меры: расширение перечня  расходов, устранения противоречий и пробелов в налоговом законодательстве, совершенствования налогового учета, установление налоговой ставки для объекта налогообложения «доходы минус расходы» в зависимости от рентабельности и структуры расходов  разных видов деятельности и отраслей производства.

     Заключение

     В данной курсовой работе рассмотрены место и роль упрощенной системы налогообложения, порядок ее применения индивидуальными предпринимателями, основные трудности применения УСН и перспективы развития в России. УСН является  самым популярным налоговым режимом среди индивидуальных предпринимателей, т.к. позволяет существенно снизить налоговую нагрузку. УСН регулируется  главой 26.2 Упрощенная система налогообложения НК РФ и применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. 

     Налогоплательщик, применяющий УСН, сталкивается с проблемой выбором наиболее оптимального объекта налогообложения. Выбор наиболее выгодного объекта налогообложения зависит от множества факторов:

1. от вида деятельности, которую ведет предприниматель и от ее специфики;
2. от сложности налогового учета;
3. от уровня рентабельности деятельности;
4. от уровня предполагаемого убытка;
5. от доли расходов в доходах, от сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам и др.

     Проведен  сравнительный анализ двух объектов в зависимости от уровня рентабельности и доли расходов  на оплату труда  в общих затратах. Чем выше уровень рентабельности и чем выше доля расходов на оплату труда в совокупных расходах, тем выше уровень налогообложения для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов. Только при относительно низкой доле расходов на оплату труда в совокупных расходах (до 10%) и невысокой рентабельности второй объект налогообложения дает более низкий уровень налогообложения.

     В связи с тем, что регионы получили право устанавливать ставку для  объекта налогообложения «доходы  минус расходы» от 5% до 15%, проведено исследование наиболее эффективной ставки. Так регионы могут устанавливать ставку в зависимости от уровня рентабельности  и доли расходов на оплату труда в совокупных затратах для разных видов деятельности и отраслей промышленности. Для производств и видов деятельности с рентабельностью до 20 % и низкой долей расходов на оплату труда в совокупных расходах (около 10%) эффективная ставка налогообложения равняется 15%. С увеличением доли расходов на оплату труда и снижением рентабельности вида деятельности налоговая ставка должна понижаться.

     Недостатком второго объекта налогообложения  является необходимость учитывать  расходы.  Сложность заключается  в том, что далеко не все расходы  может учесть предприниматель, т.к. перечень расходов ограничен в НК РФ. Анализ практики применения УСН ИП с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, показал то, что этот  перечень не соответствует сложившийся ситуации на рынке.

     Изучение  зарубежной практики применения упрощенных систем налогообложения показывает, что проблема порогов и ставок усугубляется при недостаточной дифференциации налогоплательщиков по видам и отраслевой направленности деятельности, а также размерам бизнеса. Дифференциация порогов и ставок на основе соответствующей классификации налогоплательщиков важна для таких стран, как Россия, где имеют место чрезвычайно высокие территориальные и отраслевые различия по ключевым экономическим характеристикам. Опыт других стран показывает, что дополнительные издержки, связанные с исчислением альтернативного минимального налога, не покрываются дополнительными налоговыми поступлениями.

     В заключении, представляются следующие  перспективы совершенствования  упрощенной системы налогообложения:

1. Расширение перечня расходов, на такие как стоимость подписки на периодические издания, представительские затраты, стоимость услуг технического характера, выплаты по договорным санкциям, выданные авансы, оплата консультационных семинаров,  затраты на размещение объявлений о поиске работников на вакантные места, ущерб от кражи, стоимость оформления и обслуживания зарплатных карт, экспортные таможенные сборы и пошлины и др.
2. Устранения пробелов и  противоречий в налоговом законодательстве.
3. Совершенствование налогового учета, а именно:
1. Внесение дополнения в ст. 346.24 НК РФ в части определения целей налогового учета и закрепления основных принципов его организации.
2. В ст. 346.24 НК РФ установление обязанности налогоплательщиков формировать учетную политику в целях налогообложения, утверждаемую приказом руководителя организации;
3. Внесение дополнение в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в части установления обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, один раз год по завершении налогового периода представлять по запросу налогового органа Книгу учета доходов и расходов для камеральной налоговой проверки.
4. Установление налоговой ставки для объекта налогообложения «доходы минус расходы» в зависимости от рентабельности и структуры расходов  разных видов деятельности и отраслей производства.

Список  литературы

     Законодательные нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 //Правовая информационная система «Консультант плюс».
2. Таможенный кодекс РФ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
3. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
4. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
5. О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ  и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ: федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
6. О рекламе: Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ// Федеральном законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ
7. Письмо Министерства финансов РФ от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12// Правовая информационная система «Консультант плюс».
8. Письмо Министерства финансов РФ от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6. // Правовая информационная система «Консультант плюс».
9. Постановление ФАС ДО от 30.01.08 № Ф03-А80/07-2/6039// Правовая информационная система «Консультант плюс».
10. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 22.07.08 N 155-ФЗ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
11. Письмо Министерства финансов РФ от 8 сентября 2008 года № 03-11-04/2/135// Правовая информационная система «Консультант плюс».
12. Постановление ФАС УО от 19.11.08 № Ф09-8448/08-С3// Правовая информационная система «Консультант плюс».
13. О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
14. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ// Правовая информационная система «Консультант плюс».
15. Письмо Министерства финансов РФ от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4// Правовая информационная система «Консультант плюс».
16. Письмо Министерства финансов от 20 апреля 2009 г. № 03-11-09/144.// Правовая информационная система «Консультант плюс».
17. Письмо Министерства финансов РФ от 02.06.09 № 03-11-11/96.// Правовая информационная система «Консультант плюс».
18. Письмо Министерства финансов от 7 июля 2009 г. № 03-11-09/239.// Правовая информационная система «Консультант плюс».
19. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившим силу отдельных законодательных актов РФ в связи с принятием федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»: Федеральным законом от 24.07.2009 № 213 ФЗ // Правовая информационная система «Консультант плюс».